Судебные решения, арбитраж
Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 31 августа 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 02 сентября 2016 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Сулименко О.А., судей Гуденица Т.Г., Илюшина Р.Р.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Смородиной Ю.А.,
при участии:
до перерыва:
- от ООО "Объединенная табачная компания": представитель по доверенности от 22.07.2016, Лавришкина С.В., паспорт; представитель по доверенности от 18.01.2016, Скрыпик М.Г., паспорт;
- от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Ростова-на-Дону: представитель по доверенности от 23.08.2016 N 21 Ходыкина Т.Н., паспорт;
- после перерыва: в отсутствие участвующих в деле лиц,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Объединенная табачная компания"
на решение Арбитражного суда Ростовской области от 20.04.2016 по делу N А53-33784/2015,
принятое судьей Ереминым Ф.Ф.,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Объединенная табачная компания"
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Ростова-на-Дону
о признании незаконным решения
общество с ограниченной ответственностью "Объединенная табачная компания" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Ростова-на-Дону (далее - фонд, управление) от 18.11.2015 N 071/060/1039-2015.
Заявленные требования мотивированы следующим. Фонд не учел, что самостоятельное обнаружение и исправление организацией допущенных ошибок в расчетах обязательных платежей является смягчающим ответственность обстоятельством, которое должно учитываться при привлечении к ответственности по части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ. Полагает в связи с этим ошибочным вывод о занижении базы по страховым взносам по сотруднику Фролову В.Н. на сумму компенсации за стоянку автомобиля. Компенсации на содержание детей дошкольного возраста и материальная помощь в связи с бракосочетанием предусмотрены коллективным договором и не являются объектом обложения страховыми взносами. Фондом необоснованно начислены страховые взносы на суммы, не принятые к зачету Фондом социального страхования.
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 20.04.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано. Решение мотивировано правомерным установлением недоимки и начислением обществу пени и штрафа по части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в размере 13 641 руб.
Общество с ограниченной ответственностью "Объединенная табачная компания" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило решение отменить, заявленные требования удовлетворить полностью. В обоснование апелляционной жалобы ссылается на доводы, заявленные ранее суду первой инстанции.
В отзыве на апелляционную жалобу управление просит оставить решение суда первой инстанции без изменения.
В судебном заседании участвующие в деле лица настаивали на доводах апелляционной жалобы и отзыва на нее. В судебном заседании 24.08.2016 объявлялся перерыв до 31.08.2016 до 09 час. 585 мин. Информация о перерыве размещена в сети Интернет, объявлена участвующим в заседании лицам.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению в части по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, фондом была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиком страховых взносов - ООО "ОТК" за период с 01 января 2012 года по 31 декабря 2014 года.
По результатам проверки был составлен акт выездной проверки от 09.10.2015 N 071/060/1039-2015, выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, составлены расчеты пени и штрафа.
Не согласившись с выводами, изложенными в акте выездной проверки, общество направило в управление возражения исх. от 28.10.2015 N 94.
На основании указанного акта выездной проверки фондом вынесено решение от 18.11.2015 N 071/060/1039-2015 о привлечении к ответственности за совершение нарушения, которым общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования" в виде штрафа в размере 13 641 руб., начислены пени в сумме 14 453,36 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 68205,02 руб.
Не согласившись с указанным решением фонда, заявитель, воспользовавшись правом на обжалование, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 постановления от 01.07.1996 N 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В силу положений статьи 5 Закона N 212-ФЗ общество является плательщиком страховых взносов.
Согласно части 1 статьи 3 Закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Апелляционная коллегия приходит к выводу об обоснованности доводов апелляционной жалобы о необоснованном включении в объект обложения страховыми взносами компенсаций на содержание детей дошкольного возраста и материальной помощи в связи с бракосочетанием в силу следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подпункт "д" пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт "и" пункта 2); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт "б" пункта 3); суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пункт 11) и другие.
Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации под трудовыми отношениями следует понимать отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами трудовым договором.
В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Из статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.
В силу статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Судом первой инстанции установлено, что основанием для доначислений страховых взносов обществу явилось не включение в облагаемую базу выплат, произведенных работникам общества на содержание детей дошкольного возраста в размере 1000,0 рублей на одного ребенка в 2014 году (в январе 2014 года на сумму 158 000 рублей, в феврале 2014 года на сумму 5 000 рублей, в марте 2014 года в размере 4 000 рублей)., в апреле, мае, июне 2014 года по 2 000 рублей, в июле и августе 2014 года по 2 000 рублей, в сентябре, октябре, ноябре, декабре 2014 года по 1 000 рублей).
Также основанием произведенных доначислений явилась выплата в 2014 году Хомякову О.О. в связи с бракосочетанием материальной помощи в размере 7 000 рублей. Выплата произведена на основании заявления Хомякова О.О., что установил фонд в акте проверки.
Факт наличия трудовых отношений общества получившими компенсации лицами фондом не отрицается.
Фонд также установил в акте проверки, что в коллективном договоре общества стороны определили, что работодатель выплачивает компенсацию на содержание детей дошкольного возраста в размере 1000,0 рублей на каждого ребенка согласно Положению "О компенсации затрат работникам общества на содержание детей дошкольного возраста" (приложение N 6 к коллективному договору). Коллективным договором также установлено, что с целью оказания материальной поддержки работникам Общества оказывается единовременная материальная помощь, в том числе, на проведение свадебных торжеств работника, вступающего в брак впервые, а также родителям молодоженов - работникам организации от 7000,0 рублей до 30000,0 рублей в соответствии с Положению "О единовременной материальной помощи работникам Общества при вступлении в брак, на проведение на проведение свадебных торжеств и по случаю рождения ребенка" (приложение N 7 к коллективному договору). Положения представлены в материалы дела.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
С учетом изложенного суд апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что выплаты на содержание детей дошкольного возраста в размере 1000,0 рублей на одного ребенка в 2014 году, выплата в 2014 году Хомякову О.О. в связи с бракосочетанием производились в соответствии с коллективным договором и Положениями "О компенсации затрат работникам общества на содержание детей дошкольного возраста" (приложение N 6 к коллективному договору) и "О единовременной материальной помощи работникам Общества при вступлении в брак, на проведение на проведение свадебных торжеств и по случаю рождения ребенка" (приложение N 7 к коллективному договору), в связи с чем, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Данная позиция согласуется с позицией ВАС РФ, изложенной в постановление от 14.05.2013 N 17744/12.
Решение фонда в указанной части, таким образом, является незаконным.
Аналогичную правовую позицию апелляционный суд высказывал при рассмотрении дела N А53-4306/2016.
Апелляционный суд также признает обоснованными доводы жалобы в части решения фонда о начислении страховых взносов на суммы, не принятые к зачету органом ФСС.
Согласно справке о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения от 30.06.2015, реестру сведений о не принятых к зачету расходов, выписки из решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения должны быть начислены страховые взносы на сумму не принятую к зачету:
- - пособие при постановке на учет в ранние сроки беременности Наливайко О.Н. за июнь 2012 г. в сумме 465,20 руб. (срок беременности - 12 недель). На основании п. 19 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н, право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, указанные в пп. "а" - "г" п. 9 Порядка, вставшие на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности (до 12 недель);
- - пособие по временной нетрудоспособности Лапунов В.В. за апрель 2013 года в сумме 2003,43 руб. (излишне оплачены 3 календарных дня);
- - пособие по временной нетрудоспособности Черных Е.В. за ноябрь 2013 года в сумме 8817,69 руб. (излишне оплачено 7 календарных дней).
Согласно п. 2 ч. 5 ст. 6 ФЗ N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком.
Вместе с тем, коллегия учитывает следующее.
Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В силу части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.
В свою очередь согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, в том числе, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
В данном случае отказ ФСС в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы выплаченных пособий, поскольку их осуществление, произведенное с нарушением требованием законодательства по обязательному социальному страхованию, не может являться безусловной причиной признания нетрудоспособности не страховым случаем, то есть не обязывающим выплатить страховое обеспечение. Отказ территориального органа фонда влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить страховые взносы, начисленные в установленном порядке.
При этом в отсутствие доказательств, опровергающих сами факты наступления нетрудоспособности застрахованных лиц и наличие оснований для выплаты им соответствующих сумм в качестве пособий по временной нетрудоспособности, отказ территориального органа ФСС в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет направленности не принятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется.
Указанная правовая позиция согласуется с выводами Верховного Суда Российской Федерации, изложенными в определении от 16.12.2014 N 309-КГ14-2606 по делу N А07-17934/2013.
В данном случае факт наступления страховых случаев, выплату пособий социального характера Пенсионным фондом не оспаривается.
Таким образом, в указанной части решение фонда также является незаконным.
Доводы апелляционной жалобы в отношении неправомерного начисления взносов по сотруднику Фролову В.Н. на сумму компенсации за стоянку автомобиля коллегия отклоняет.
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.
Согласно ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 4 и ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ, при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов.
Согласно ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случае представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам до момента, когда плательщик страховых взносов узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени.
Письмом Пенсионного фонда от 25.06.2014 N НП-30-26/7951 рекомендовано плательщикам страховых взносов, в случае выявления ими ошибок, факта неотражения или неполноты отражения сведений, недостоверных сведений в ранее представленных отчетах, отражать данные в строке 120 и раздела 4 Расчета (форма РСВ-1 ПФР).
Плательщиком ООО "ОТК" за периоды занижения базы для начисления страховых взносов на сумму компенсации за стоянку автомобиля в размере 5750,00 руб. в месяц с января 2012 г. по март 2013 г., не были отражены суммы доначисленных страховых взносов в строке 120 раздела 1 Расчета (форма РСВ-1 ПФР) с одновременным заполнением раздела 4 Расчета (форма РСВ-1 ПФР).
Результаты выездной проверки плательщик должен отразить в разделе 4 и в строке 120 раздела 1 формы РСВ-1. В графе 2 раздела 4 "Основания для перерасчета страховых взносов" отражается код "2" как для сумм доначисленных страховых взносов (с плюсовыми значениями по занижению базы для начисления страховых взносов за период с января 2012 г. по март 2013 г.), так и для сумм уменьшенных страховых взносов (с минусовыми значениями для завышения базы в апреле 2013 г.).
ООО "ОТК" в апреле 2013 г. произвело доначисление страховых взносов за период с января 2012 г. по март 2013 г., но сумма доначисленных страховых взносов была ошибочно отражена в форме РСВ-1 не по строке 120 "Доначислено страховых взносов с начала года", а по строке 111 "1 месяц отчетного периода" в отчете за 2 квартал 2013 г., т.е. база для начисления страховых взносов Фролова В.Н. за апрель 2013 г. была увеличена на сумму 155 250,00 руб. Также у Фролова В.Н. в августе 2012 г. и в июне 2013 г. превышена предельная величина базы для начисления страховых взносов.
Таким образом, суд установил, что обществом на сумму компенсации за стоянку автомобиля по сотруднику Фролову В.Н. за период с января 2012 г. по март 2013 г. занижена база для начисления страховых взносов в размере 5750.00 руб. в месяц.
При таких обстоятельствах решение фонда от 16.03.2016 N 39-Т/2016 является незаконным как принятое в нарушение статьи Закона N 212-ФЗ по эпизодам: начисления страховых взносов в Пенсионный фонд и соответствующих пеней и штрафа по эпизодам, связанным: с компенсациями на детей до семи лет и выплатой материальной помощи, превышающей 4 000 рублей, а также в связи с начислением страховых взносов на суммы, не принятые к зачету органом ФСС.
В указанной части решение суда первой инстанции надлежит отменить с принятием нового судебного акта.
В оставшейся части (по эпизоду занижения базы для начисления страховых взносов на сумму компенсации за стоянку автомобиля по сотруднику Фролову В.Н.) решение суда первой инстанции надлежит оставить без изменения.
Определение способа восстановления нарушенных прав заявителя относится к компетенции суда, рассматривающего спор (пункт 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), с учетом обстоятельств конкретного дела.
С учетом того, что решение фонда признано незаконным в части, нарушенное право заявителя подлежит восстановлению посредством обязания фонда произвести перерасчет взыскиваемых по решению от 18.11.2015 N 071/060/1039-2015 недоимки, пеней и штрафа.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решение Арбитражного суда Ростовской области от 20.04.2016 по делу N А53-33784/2015 отменить в части.
Признать незаконным и отменить решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Ростова-на-Дону от 18.11.2015 N 071/060/1039-2015 в части начисления страховых взносов в Пенсионный фонд и соответствующих пеней и штрафа по эпизодам, связанным: с компенсациями на детей до семи лет и выплатой материальной помощи, превышающей 4 000 рублей, а также в связи с начислением страховых взносов на суммы, не принятые к зачету органом ФСС.
Обязать произвести перерасчет взыскиваемых по решению от 18.11.2015 N 071/060/1039-2015 недоимки, пеней и штрафа.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 02.09.2016 N 15АП-8331/2016 ПО ДЕЛУ N А53-33784/2015
Разделы:Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 сентября 2016 г. N 15АП-8331/2016
Дело N А53-33784/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 31 августа 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 02 сентября 2016 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Сулименко О.А., судей Гуденица Т.Г., Илюшина Р.Р.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Смородиной Ю.А.,
при участии:
до перерыва:
- от ООО "Объединенная табачная компания": представитель по доверенности от 22.07.2016, Лавришкина С.В., паспорт; представитель по доверенности от 18.01.2016, Скрыпик М.Г., паспорт;
- от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Ростова-на-Дону: представитель по доверенности от 23.08.2016 N 21 Ходыкина Т.Н., паспорт;
- после перерыва: в отсутствие участвующих в деле лиц,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Объединенная табачная компания"
на решение Арбитражного суда Ростовской области от 20.04.2016 по делу N А53-33784/2015,
принятое судьей Ереминым Ф.Ф.,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Объединенная табачная компания"
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Ростова-на-Дону
о признании незаконным решения
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Объединенная табачная компания" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Ростова-на-Дону (далее - фонд, управление) от 18.11.2015 N 071/060/1039-2015.
Заявленные требования мотивированы следующим. Фонд не учел, что самостоятельное обнаружение и исправление организацией допущенных ошибок в расчетах обязательных платежей является смягчающим ответственность обстоятельством, которое должно учитываться при привлечении к ответственности по части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ. Полагает в связи с этим ошибочным вывод о занижении базы по страховым взносам по сотруднику Фролову В.Н. на сумму компенсации за стоянку автомобиля. Компенсации на содержание детей дошкольного возраста и материальная помощь в связи с бракосочетанием предусмотрены коллективным договором и не являются объектом обложения страховыми взносами. Фондом необоснованно начислены страховые взносы на суммы, не принятые к зачету Фондом социального страхования.
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 20.04.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано. Решение мотивировано правомерным установлением недоимки и начислением обществу пени и штрафа по части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в размере 13 641 руб.
Общество с ограниченной ответственностью "Объединенная табачная компания" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило решение отменить, заявленные требования удовлетворить полностью. В обоснование апелляционной жалобы ссылается на доводы, заявленные ранее суду первой инстанции.
В отзыве на апелляционную жалобу управление просит оставить решение суда первой инстанции без изменения.
В судебном заседании участвующие в деле лица настаивали на доводах апелляционной жалобы и отзыва на нее. В судебном заседании 24.08.2016 объявлялся перерыв до 31.08.2016 до 09 час. 585 мин. Информация о перерыве размещена в сети Интернет, объявлена участвующим в заседании лицам.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению в части по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, фондом была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиком страховых взносов - ООО "ОТК" за период с 01 января 2012 года по 31 декабря 2014 года.
По результатам проверки был составлен акт выездной проверки от 09.10.2015 N 071/060/1039-2015, выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, составлены расчеты пени и штрафа.
Не согласившись с выводами, изложенными в акте выездной проверки, общество направило в управление возражения исх. от 28.10.2015 N 94.
На основании указанного акта выездной проверки фондом вынесено решение от 18.11.2015 N 071/060/1039-2015 о привлечении к ответственности за совершение нарушения, которым общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования" в виде штрафа в размере 13 641 руб., начислены пени в сумме 14 453,36 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 68205,02 руб.
Не согласившись с указанным решением фонда, заявитель, воспользовавшись правом на обжалование, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 постановления от 01.07.1996 N 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В силу положений статьи 5 Закона N 212-ФЗ общество является плательщиком страховых взносов.
Согласно части 1 статьи 3 Закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Апелляционная коллегия приходит к выводу об обоснованности доводов апелляционной жалобы о необоснованном включении в объект обложения страховыми взносами компенсаций на содержание детей дошкольного возраста и материальной помощи в связи с бракосочетанием в силу следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подпункт "д" пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт "и" пункта 2); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт "б" пункта 3); суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пункт 11) и другие.
Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации под трудовыми отношениями следует понимать отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами трудовым договором.
В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Из статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.
В силу статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Судом первой инстанции установлено, что основанием для доначислений страховых взносов обществу явилось не включение в облагаемую базу выплат, произведенных работникам общества на содержание детей дошкольного возраста в размере 1000,0 рублей на одного ребенка в 2014 году (в январе 2014 года на сумму 158 000 рублей, в феврале 2014 года на сумму 5 000 рублей, в марте 2014 года в размере 4 000 рублей)., в апреле, мае, июне 2014 года по 2 000 рублей, в июле и августе 2014 года по 2 000 рублей, в сентябре, октябре, ноябре, декабре 2014 года по 1 000 рублей).
Также основанием произведенных доначислений явилась выплата в 2014 году Хомякову О.О. в связи с бракосочетанием материальной помощи в размере 7 000 рублей. Выплата произведена на основании заявления Хомякова О.О., что установил фонд в акте проверки.
Факт наличия трудовых отношений общества получившими компенсации лицами фондом не отрицается.
Фонд также установил в акте проверки, что в коллективном договоре общества стороны определили, что работодатель выплачивает компенсацию на содержание детей дошкольного возраста в размере 1000,0 рублей на каждого ребенка согласно Положению "О компенсации затрат работникам общества на содержание детей дошкольного возраста" (приложение N 6 к коллективному договору). Коллективным договором также установлено, что с целью оказания материальной поддержки работникам Общества оказывается единовременная материальная помощь, в том числе, на проведение свадебных торжеств работника, вступающего в брак впервые, а также родителям молодоженов - работникам организации от 7000,0 рублей до 30000,0 рублей в соответствии с Положению "О единовременной материальной помощи работникам Общества при вступлении в брак, на проведение на проведение свадебных торжеств и по случаю рождения ребенка" (приложение N 7 к коллективному договору). Положения представлены в материалы дела.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
С учетом изложенного суд апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что выплаты на содержание детей дошкольного возраста в размере 1000,0 рублей на одного ребенка в 2014 году, выплата в 2014 году Хомякову О.О. в связи с бракосочетанием производились в соответствии с коллективным договором и Положениями "О компенсации затрат работникам общества на содержание детей дошкольного возраста" (приложение N 6 к коллективному договору) и "О единовременной материальной помощи работникам Общества при вступлении в брак, на проведение на проведение свадебных торжеств и по случаю рождения ребенка" (приложение N 7 к коллективному договору), в связи с чем, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Данная позиция согласуется с позицией ВАС РФ, изложенной в постановление от 14.05.2013 N 17744/12.
Решение фонда в указанной части, таким образом, является незаконным.
Аналогичную правовую позицию апелляционный суд высказывал при рассмотрении дела N А53-4306/2016.
Апелляционный суд также признает обоснованными доводы жалобы в части решения фонда о начислении страховых взносов на суммы, не принятые к зачету органом ФСС.
Согласно справке о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения от 30.06.2015, реестру сведений о не принятых к зачету расходов, выписки из решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения должны быть начислены страховые взносы на сумму не принятую к зачету:
- - пособие при постановке на учет в ранние сроки беременности Наливайко О.Н. за июнь 2012 г. в сумме 465,20 руб. (срок беременности - 12 недель). На основании п. 19 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н, право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, указанные в пп. "а" - "г" п. 9 Порядка, вставшие на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности (до 12 недель);
- - пособие по временной нетрудоспособности Лапунов В.В. за апрель 2013 года в сумме 2003,43 руб. (излишне оплачены 3 календарных дня);
- - пособие по временной нетрудоспособности Черных Е.В. за ноябрь 2013 года в сумме 8817,69 руб. (излишне оплачено 7 календарных дней).
Согласно п. 2 ч. 5 ст. 6 ФЗ N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком.
Вместе с тем, коллегия учитывает следующее.
Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В силу части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.
В свою очередь согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, в том числе, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
В данном случае отказ ФСС в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы выплаченных пособий, поскольку их осуществление, произведенное с нарушением требованием законодательства по обязательному социальному страхованию, не может являться безусловной причиной признания нетрудоспособности не страховым случаем, то есть не обязывающим выплатить страховое обеспечение. Отказ территориального органа фонда влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить страховые взносы, начисленные в установленном порядке.
При этом в отсутствие доказательств, опровергающих сами факты наступления нетрудоспособности застрахованных лиц и наличие оснований для выплаты им соответствующих сумм в качестве пособий по временной нетрудоспособности, отказ территориального органа ФСС в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет направленности не принятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется.
Указанная правовая позиция согласуется с выводами Верховного Суда Российской Федерации, изложенными в определении от 16.12.2014 N 309-КГ14-2606 по делу N А07-17934/2013.
В данном случае факт наступления страховых случаев, выплату пособий социального характера Пенсионным фондом не оспаривается.
Таким образом, в указанной части решение фонда также является незаконным.
Доводы апелляционной жалобы в отношении неправомерного начисления взносов по сотруднику Фролову В.Н. на сумму компенсации за стоянку автомобиля коллегия отклоняет.
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.
Согласно ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 4 и ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ, при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов.
Согласно ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случае представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам до момента, когда плательщик страховых взносов узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени.
Письмом Пенсионного фонда от 25.06.2014 N НП-30-26/7951 рекомендовано плательщикам страховых взносов, в случае выявления ими ошибок, факта неотражения или неполноты отражения сведений, недостоверных сведений в ранее представленных отчетах, отражать данные в строке 120 и раздела 4 Расчета (форма РСВ-1 ПФР).
Плательщиком ООО "ОТК" за периоды занижения базы для начисления страховых взносов на сумму компенсации за стоянку автомобиля в размере 5750,00 руб. в месяц с января 2012 г. по март 2013 г., не были отражены суммы доначисленных страховых взносов в строке 120 раздела 1 Расчета (форма РСВ-1 ПФР) с одновременным заполнением раздела 4 Расчета (форма РСВ-1 ПФР).
Результаты выездной проверки плательщик должен отразить в разделе 4 и в строке 120 раздела 1 формы РСВ-1. В графе 2 раздела 4 "Основания для перерасчета страховых взносов" отражается код "2" как для сумм доначисленных страховых взносов (с плюсовыми значениями по занижению базы для начисления страховых взносов за период с января 2012 г. по март 2013 г.), так и для сумм уменьшенных страховых взносов (с минусовыми значениями для завышения базы в апреле 2013 г.).
ООО "ОТК" в апреле 2013 г. произвело доначисление страховых взносов за период с января 2012 г. по март 2013 г., но сумма доначисленных страховых взносов была ошибочно отражена в форме РСВ-1 не по строке 120 "Доначислено страховых взносов с начала года", а по строке 111 "1 месяц отчетного периода" в отчете за 2 квартал 2013 г., т.е. база для начисления страховых взносов Фролова В.Н. за апрель 2013 г. была увеличена на сумму 155 250,00 руб. Также у Фролова В.Н. в августе 2012 г. и в июне 2013 г. превышена предельная величина базы для начисления страховых взносов.
Таким образом, суд установил, что обществом на сумму компенсации за стоянку автомобиля по сотруднику Фролову В.Н. за период с января 2012 г. по март 2013 г. занижена база для начисления страховых взносов в размере 5750.00 руб. в месяц.
При таких обстоятельствах решение фонда от 16.03.2016 N 39-Т/2016 является незаконным как принятое в нарушение статьи Закона N 212-ФЗ по эпизодам: начисления страховых взносов в Пенсионный фонд и соответствующих пеней и штрафа по эпизодам, связанным: с компенсациями на детей до семи лет и выплатой материальной помощи, превышающей 4 000 рублей, а также в связи с начислением страховых взносов на суммы, не принятые к зачету органом ФСС.
В указанной части решение суда первой инстанции надлежит отменить с принятием нового судебного акта.
В оставшейся части (по эпизоду занижения базы для начисления страховых взносов на сумму компенсации за стоянку автомобиля по сотруднику Фролову В.Н.) решение суда первой инстанции надлежит оставить без изменения.
Определение способа восстановления нарушенных прав заявителя относится к компетенции суда, рассматривающего спор (пункт 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), с учетом обстоятельств конкретного дела.
С учетом того, что решение фонда признано незаконным в части, нарушенное право заявителя подлежит восстановлению посредством обязания фонда произвести перерасчет взыскиваемых по решению от 18.11.2015 N 071/060/1039-2015 недоимки, пеней и штрафа.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 20.04.2016 по делу N А53-33784/2015 отменить в части.
Признать незаконным и отменить решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Ростова-на-Дону от 18.11.2015 N 071/060/1039-2015 в части начисления страховых взносов в Пенсионный фонд и соответствующих пеней и штрафа по эпизодам, связанным: с компенсациями на детей до семи лет и выплатой материальной помощи, превышающей 4 000 рублей, а также в связи с начислением страховых взносов на суммы, не принятые к зачету органом ФСС.
Обязать произвести перерасчет взыскиваемых по решению от 18.11.2015 N 071/060/1039-2015 недоимки, пеней и штрафа.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
О.А.СУЛИМЕНКО
О.А.СУЛИМЕНКО
Судьи
Т.Г.ГУДЕНИЦА
Р.Р.ИЛЮШИН
Т.Г.ГУДЕНИЦА
Р.Р.ИЛЮШИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)