Судебные решения, арбитраж
Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2016 года
Постановление в полном объеме изготовлено 27 января 2016 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Скрынникова В.А.,
судей: Михайловой Т.Л.,
Осиповой М.Б.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,
при участии в судебном заседании:
от ГУ- Тамбовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации: представители не явились, извещено надлежащим образом,
- от Акционерного общества "Газпром газораспределение Тамбов": Кузнецовой О.В. - ведущего юрисконсульта юридического отдела, доверенность N ВК-0405/7536 от 24.12.2015, Ушаковой Е.М. - начальника расчетно-кассовой группы, доверенность N ВК-0405/5257 от 02.10.2015;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Тамбовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 20.11.2015 по делу N А64-5117/2015 (судья Парфенова Л.И.) по заявлению Акционерного общества "Газпром газораспределение Тамбов" (ОГРН 1026801221810, ИНН 6832003117), г. Тамбов к Государственному учреждению - Тамбовскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1026801224735, ИНН 6832021420), г. Тамбов о признании недействительным решения N 348 от 06.08.2015,
Акционерное общество "Газпром газораспределение Тамбов" (далее - АО "Газпром газораспределение Тамбов", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Государственному учреждению - Тамбовскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Учреждение, Фонд социального страхования) о признании недействительным решения N 348 от 06.08.2015 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 20.11.2015 заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с принятым судебным актом, Фонд социального страхования обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Тамбовской области от 20.11.2015 как основанное на неправильном применении норм материального права и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В обоснование доводов апелляционной жалобы Учреждение ссылается на то, что положениями ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" определен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложения страховыми взносами. К их числу п. 3 ч. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ отнесена материальная помощь, оказываемая работникам в связи со смертью члена (членов) их семьи. При этом Учреждение считает, что родители супруга (супруги) не являются членами семьи в понимании Семейного кодекса РФ и не могут быть отнесены к категории близких родственников. Исходя из чего, суммы материальной помощи, выплачиваемые работникам АО "Газпром газораспределение Тамбов" в связи со смертью родителей супруга (супруги), не подпадают под действие ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ и облагаются страховыми взносами в общем порядке.
Кроме того, Фонд социального страхования указывает на неправомерное исключение Обществом из базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование производимых в пользу работников выплат в связи с использованием ими дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом одному из родителей, что привело к неуплате страховых взносов за проверяемый период.
По мнению учреждения, поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, производится в рамках трудовых отношений, то данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование в общеустановленном порядке. При этом изменения, касающиеся порядка финансирования расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ, установленные Федеральным законом от 29.12.2014 N 468-ФЗ, вступили в силу с 01.01.2015. тогда как проверяемый период - 2012 - 2014 гг.
АО "Газпром газораспределение Тамбов" возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Общество указывает на социальный характер спорных выплат, в силу чего, данные выплаты по своей природе не могут рассматриваться в качестве вознаграждения за выполнение работником трудовых обязанностей. С учетом указанных обстоятельств Общество считает неправомерным начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование применительно к спорным выплатам.
В судебное заседание не явились представители ГУ- Тамбовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы и заявившего ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителей Учреждения. На основании ст. ст. 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие не явившихся участников процесса.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей Общества, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, отделением Фонда социального страхования проведена выездная проверка АО "Газпром газораспределение Тамбов" (до 03.09.2015 - ОАО "Газпром распределение Тамбов") по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2012 - 2014 гг., итоги которой отражены в акте N 348 н/с от 13.07.2015.
По итогам рассмотрения материалов проверки Фондом было принято решение от 06.08.2015 N 348 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде штрафа в сумме 55,44 руб., Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 277,21 руб. и пени в сумме 0,38 руб.
Основанием для произведенных доначислений послужили выводы Фонда социального страхования о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на сумму 34 840 руб. в результате исключения из обложения сумм материальной помощи, превышающих 4000 руб. за расчетный период, выплаченных работникам в связи со смертью родителей супруга (супруги), а также на сумму 103 740,19 руб. в результате исключения из обложения выплаты среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами.
Не согласившись с указанным решением Фонда социального страхования, АО "Газпром газораспределение Тамбов" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Признавая выводы Фонда неправомерными, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее Федеральный закон N 125-ФЗ).
В силу положений статей 3, 17 Федерального закона N 125-ФЗ АО "Газпром газораспределение Тамбов" является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в обязанности которому вменено в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.
Пунктом 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Согласно пункту 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.
Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен положениями ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ. В частности приведенной статьей установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами:
- - государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (с пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона);
- - суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (силу пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона);
- - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона).
Исходя из того, что родители супруга (супруги) работника Общества не являются членами семьи работника по смыслу ст. 2 Семейного кодекса Российской Федерации, Фонд социального страхования пришел к выводу о том, что выплачиваемые работникам суммы материальной помощи в связи с смертью супруга (супруги) в сумме, превышающей 4000 руб., не подпадают под положения ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, а подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.
Признавая указанную позицию Фонда несостоятельной, суд апелляционной инстанции учитывает, что для признания оказанной работникам материальной помощи объектом обложения страховыми взносами, необходимо установить, что данные выплаты осуществлены в рамках трудовых отношений, произведены в связи с выполнением работниками трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. (применительно к общим положениям ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). При этом материальная помощь, которая не является оплатой труда, не облагается страховыми взносами, даже если она не указана в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ или выплачена в большем размере.
Статья 15 Трудового кодекса определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
В соответствии со статьей 129 ТК РФ, оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), а, следовательно, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Как усматривается из материалов дела, в соответствии с коллективным договором ОАО "Тамбовоблгаз" (прежнее наименование заявителя до 08.10.2013), утвержденным на конференции работников ОАО "Тамбовоблгаз" 15.06.2011, положениями п. 5.3 раздела 5 "Социальные льготы, гарантии и компенсации" предусмотрено оказание работодателем дополнительной материальной помощи работнику по его заявлению в случае смерти его близких родственников, включая родителей обоих супругов в размере 5000 руб.
Кроме того, в материалы дела заявителем представлено Положение о социальном обеспечении работников ОАО "Тамбовоблгаз", утвержденное Советом директоров ОАО "Тамбовоблгаз" от 09.02.2012 г., согласно п. 2.10 которого установлено, что в случае смерти близкого родственника работника (супруга, супруги, детей, родителей обоих супругов) оказывается материальная помощь в размере 1,5 минимальных тарифных ставок.
Как установлено в ходе проведенной проверки, во исполнение указанных социальных гарантий в проверяемый период работникам Общества по их заявлению работодателем оказывалась материальная помощь в связи со смертью близкого родственника, в том числе в случае смерти родителей супруга (супруги) работника. В материалы дела представлены заявления, свидетельства о смерти, свидетельства о рождении, свидетельства о заключении брака (л.д. 95-179 т. 3). Каких-либо претензий к данным документам Фондом не заявлено.
На основании изложенного, апелляционный суд соглашается с выводами Арбитражного суда Тамбовской области о том, что спорные выплаты в виде материальной помощи работникам в связи со смертью родителя супруги (супруга) работника являются выплатами социального характера, предусмотренными коллективным договорам, не носят стимулирующего характера и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Следовательно, данные выплаты не являются оплатой труда работников, в связи с чем, правомерно не включены заявителем в состав выплат, облагаемых страховыми взносами.
При этом в данной ситуации не имеет правового значения, осуществляется ли исключение данных выплат из обложения страховыми взносами на основании пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 255-ФХ (в отношении сумм единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи) либо исходя из характера производимых выплат, предусмотренных коллективным договором (в отношении сумм единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работнику в соответствии с положениями коллективного договора в связи со смертью не только член членов семьи работника, но и других указанных в коллективном договоре близких родственников, включая родителей супруга (супруги) работника).
Правомерность приведенной правовой позиции подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.
Также апелляционный суд соглашается с правомерностью исключения из объекта обложения страховыми взносами выплаты среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами.
Статьей 262 ТК РФ определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.
Таким образом, оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ, производится в рамках трудовых отношений.
Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10 данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
При этом положениями пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Статья 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" предусматривает, что социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, составной частью которой является федеральный бюджет.
Согласно пункту 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 года финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.
При таком правовом регулировании оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу положений ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование, в связи с чем, доначисление страховых взносов по указанному основанию произведено Фондом необоснованно.
Следовательно, вывод отделения Фонда социального страхования о занижении заявителем базы для начисления страховых на сумму спорных выплат является ошибочным.
Таким образом, у Фонда не имелось оснований для доначисления страхователю страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 277,21 руб.
Так как материалами дела не доказаны факты неполной уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в результате занижения облагаемой базы для их исчисления, то при изложенных обстоятельствах у Фонда отсутствовали основания для привлечения Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Закона N 125-ФЗ - в виде штрафа в сумме 55,44 руб., и начисления пени за несвоевременную уплату страховых взносов.
При таких обстоятельствах требования заявителя правомерно удовлетворены судом первой инстанции.
Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Тамбовской области от 20.11.2015 по делу N А64-5117/2015 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Государственного учреждения - Тамбовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.
Учитывая, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ) государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о распределении судебных расходов судом не разрешается.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 20.11.2015 по делу N А64-5117/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Тамбовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 27.01.2016 N 19АП-7834/2015 ПО ДЕЛУ N А64-5117/2015
Разделы:Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 января 2016 г. по делу N А64-5117/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2016 года
Постановление в полном объеме изготовлено 27 января 2016 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Скрынникова В.А.,
судей: Михайловой Т.Л.,
Осиповой М.Б.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,
при участии в судебном заседании:
от ГУ- Тамбовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации: представители не явились, извещено надлежащим образом,
- от Акционерного общества "Газпром газораспределение Тамбов": Кузнецовой О.В. - ведущего юрисконсульта юридического отдела, доверенность N ВК-0405/7536 от 24.12.2015, Ушаковой Е.М. - начальника расчетно-кассовой группы, доверенность N ВК-0405/5257 от 02.10.2015;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Тамбовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 20.11.2015 по делу N А64-5117/2015 (судья Парфенова Л.И.) по заявлению Акционерного общества "Газпром газораспределение Тамбов" (ОГРН 1026801221810, ИНН 6832003117), г. Тамбов к Государственному учреждению - Тамбовскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1026801224735, ИНН 6832021420), г. Тамбов о признании недействительным решения N 348 от 06.08.2015,
установил:
Акционерное общество "Газпром газораспределение Тамбов" (далее - АО "Газпром газораспределение Тамбов", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Государственному учреждению - Тамбовскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Учреждение, Фонд социального страхования) о признании недействительным решения N 348 от 06.08.2015 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 20.11.2015 заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с принятым судебным актом, Фонд социального страхования обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Тамбовской области от 20.11.2015 как основанное на неправильном применении норм материального права и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В обоснование доводов апелляционной жалобы Учреждение ссылается на то, что положениями ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" определен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложения страховыми взносами. К их числу п. 3 ч. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ отнесена материальная помощь, оказываемая работникам в связи со смертью члена (членов) их семьи. При этом Учреждение считает, что родители супруга (супруги) не являются членами семьи в понимании Семейного кодекса РФ и не могут быть отнесены к категории близких родственников. Исходя из чего, суммы материальной помощи, выплачиваемые работникам АО "Газпром газораспределение Тамбов" в связи со смертью родителей супруга (супруги), не подпадают под действие ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ и облагаются страховыми взносами в общем порядке.
Кроме того, Фонд социального страхования указывает на неправомерное исключение Обществом из базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование производимых в пользу работников выплат в связи с использованием ими дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом одному из родителей, что привело к неуплате страховых взносов за проверяемый период.
По мнению учреждения, поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, производится в рамках трудовых отношений, то данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование в общеустановленном порядке. При этом изменения, касающиеся порядка финансирования расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ, установленные Федеральным законом от 29.12.2014 N 468-ФЗ, вступили в силу с 01.01.2015. тогда как проверяемый период - 2012 - 2014 гг.
АО "Газпром газораспределение Тамбов" возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Общество указывает на социальный характер спорных выплат, в силу чего, данные выплаты по своей природе не могут рассматриваться в качестве вознаграждения за выполнение работником трудовых обязанностей. С учетом указанных обстоятельств Общество считает неправомерным начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование применительно к спорным выплатам.
В судебное заседание не явились представители ГУ- Тамбовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы и заявившего ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителей Учреждения. На основании ст. ст. 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие не явившихся участников процесса.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей Общества, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, отделением Фонда социального страхования проведена выездная проверка АО "Газпром газораспределение Тамбов" (до 03.09.2015 - ОАО "Газпром распределение Тамбов") по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2012 - 2014 гг., итоги которой отражены в акте N 348 н/с от 13.07.2015.
По итогам рассмотрения материалов проверки Фондом было принято решение от 06.08.2015 N 348 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде штрафа в сумме 55,44 руб., Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 277,21 руб. и пени в сумме 0,38 руб.
Основанием для произведенных доначислений послужили выводы Фонда социального страхования о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на сумму 34 840 руб. в результате исключения из обложения сумм материальной помощи, превышающих 4000 руб. за расчетный период, выплаченных работникам в связи со смертью родителей супруга (супруги), а также на сумму 103 740,19 руб. в результате исключения из обложения выплаты среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами.
Не согласившись с указанным решением Фонда социального страхования, АО "Газпром газораспределение Тамбов" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Признавая выводы Фонда неправомерными, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее Федеральный закон N 125-ФЗ).
В силу положений статей 3, 17 Федерального закона N 125-ФЗ АО "Газпром газораспределение Тамбов" является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в обязанности которому вменено в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.
Пунктом 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Согласно пункту 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.
Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен положениями ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ. В частности приведенной статьей установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами:
- - государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (с пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона);
- - суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (силу пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона);
- - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона).
Исходя из того, что родители супруга (супруги) работника Общества не являются членами семьи работника по смыслу ст. 2 Семейного кодекса Российской Федерации, Фонд социального страхования пришел к выводу о том, что выплачиваемые работникам суммы материальной помощи в связи с смертью супруга (супруги) в сумме, превышающей 4000 руб., не подпадают под положения ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, а подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.
Признавая указанную позицию Фонда несостоятельной, суд апелляционной инстанции учитывает, что для признания оказанной работникам материальной помощи объектом обложения страховыми взносами, необходимо установить, что данные выплаты осуществлены в рамках трудовых отношений, произведены в связи с выполнением работниками трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. (применительно к общим положениям ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). При этом материальная помощь, которая не является оплатой труда, не облагается страховыми взносами, даже если она не указана в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ или выплачена в большем размере.
Статья 15 Трудового кодекса определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
В соответствии со статьей 129 ТК РФ, оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), а, следовательно, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Как усматривается из материалов дела, в соответствии с коллективным договором ОАО "Тамбовоблгаз" (прежнее наименование заявителя до 08.10.2013), утвержденным на конференции работников ОАО "Тамбовоблгаз" 15.06.2011, положениями п. 5.3 раздела 5 "Социальные льготы, гарантии и компенсации" предусмотрено оказание работодателем дополнительной материальной помощи работнику по его заявлению в случае смерти его близких родственников, включая родителей обоих супругов в размере 5000 руб.
Кроме того, в материалы дела заявителем представлено Положение о социальном обеспечении работников ОАО "Тамбовоблгаз", утвержденное Советом директоров ОАО "Тамбовоблгаз" от 09.02.2012 г., согласно п. 2.10 которого установлено, что в случае смерти близкого родственника работника (супруга, супруги, детей, родителей обоих супругов) оказывается материальная помощь в размере 1,5 минимальных тарифных ставок.
Как установлено в ходе проведенной проверки, во исполнение указанных социальных гарантий в проверяемый период работникам Общества по их заявлению работодателем оказывалась материальная помощь в связи со смертью близкого родственника, в том числе в случае смерти родителей супруга (супруги) работника. В материалы дела представлены заявления, свидетельства о смерти, свидетельства о рождении, свидетельства о заключении брака (л.д. 95-179 т. 3). Каких-либо претензий к данным документам Фондом не заявлено.
На основании изложенного, апелляционный суд соглашается с выводами Арбитражного суда Тамбовской области о том, что спорные выплаты в виде материальной помощи работникам в связи со смертью родителя супруги (супруга) работника являются выплатами социального характера, предусмотренными коллективным договорам, не носят стимулирующего характера и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Следовательно, данные выплаты не являются оплатой труда работников, в связи с чем, правомерно не включены заявителем в состав выплат, облагаемых страховыми взносами.
При этом в данной ситуации не имеет правового значения, осуществляется ли исключение данных выплат из обложения страховыми взносами на основании пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 255-ФХ (в отношении сумм единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи) либо исходя из характера производимых выплат, предусмотренных коллективным договором (в отношении сумм единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работнику в соответствии с положениями коллективного договора в связи со смертью не только член членов семьи работника, но и других указанных в коллективном договоре близких родственников, включая родителей супруга (супруги) работника).
Правомерность приведенной правовой позиции подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.
Также апелляционный суд соглашается с правомерностью исключения из объекта обложения страховыми взносами выплаты среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами.
Статьей 262 ТК РФ определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.
Таким образом, оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ, производится в рамках трудовых отношений.
Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10 данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
При этом положениями пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Статья 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" предусматривает, что социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, составной частью которой является федеральный бюджет.
Согласно пункту 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 года финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.
При таком правовом регулировании оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу положений ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование, в связи с чем, доначисление страховых взносов по указанному основанию произведено Фондом необоснованно.
Следовательно, вывод отделения Фонда социального страхования о занижении заявителем базы для начисления страховых на сумму спорных выплат является ошибочным.
Таким образом, у Фонда не имелось оснований для доначисления страхователю страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 277,21 руб.
Так как материалами дела не доказаны факты неполной уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в результате занижения облагаемой базы для их исчисления, то при изложенных обстоятельствах у Фонда отсутствовали основания для привлечения Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Закона N 125-ФЗ - в виде штрафа в сумме 55,44 руб., и начисления пени за несвоевременную уплату страховых взносов.
При таких обстоятельствах требования заявителя правомерно удовлетворены судом первой инстанции.
Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Тамбовской области от 20.11.2015 по делу N А64-5117/2015 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Государственного учреждения - Тамбовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.
Учитывая, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ) государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о распределении судебных расходов судом не разрешается.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 20.11.2015 по делу N А64-5117/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Тамбовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
В.А.СКРЫННИКОВ
В.А.СКРЫННИКОВ
Судьи
Т.Л.МИХАЙЛОВА
М.Б.ОСИПОВА
Т.Л.МИХАЙЛОВА
М.Б.ОСИПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)