Судебные решения, арбитраж
Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2016 года
Полный текст решения изготовлен 19 мая 2016 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания К.Ю. Якушевич, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Екатеринбург"
к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга
о признании недействительными решений
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Водолеева М.Ю., представитель по доверенности N 14 от 01.01.2016, паспорт;
- от заинтересованного лица - не явились, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Отвода суду не заявлено.
Общество с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Екатеринбург" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга о признании недействительными решений о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 16.12.2015 N 075/030/1394-2015 и о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 25.01.2016 N 1/2.
Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга в период с 14.07.2015 по 11.09.2015 проведена выездная проверка общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Екатеринбург" (далее - общество, плательщик страховых взносов) по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - страховые взносы), по результатам которой составлен акт выездной проверки от 10.11.2015 N 075/030/1394-2015 и вынесено решение от 16.12.2015 N 075/030/1394-2015.
Указанным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах) в виде взыскания штрафа в сумме 90 048 руб. 69 коп., обществу начислены пени в сумме 54 534 руб. 17 коп., доначислены страховые взносы в сумме 450243 руб. 45 коп.
Пунктом 4 резолютивной части оспариваемого решения плательщику страховых взносов предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.
Кроме того, управлением составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 16.12.2015 N 1/2 и вынесено решение о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 25.01.2016 N 1/2, которым общество привлечено к ответственности по ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) в виде взыскания штрафа в сумме 20536 руб. 42 коп.
Полагая, что решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга от 16.12.2015 N 075/030/1394-2015 и от 25.01.2016 N 1/2 вынесено неправомерно, Общество с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Екатеринбург" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.
Рассмотрев материалы дела, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.
По результатам проведенной проверки обществу решением от 16.12.2015 N 075/030/1394-2015 доначислены страховые взносы за 2014 г. в сумме 450 243 руб. 45 коп., начислены пени в размере 54 534 руб. 17 коп. Обществу предложено предоставить форму РСВ-1 ПФР с указанием по строке 120 сумм доначисленных страховых взносов согласно акту выездной проверки и решения о привлечении к ответственности, и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета. Кроме того, общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 47 Закона о страховых взносах, в виде взыскания штрафа в размере 90 048 руб. 69 коп. Основанием для доначисления страховых взносов в указанной сумме послужили выводы заинтересованного лица о том, что плательщик неправомерно занизил базу для начисления страховых взносов путем неотнесения к объекту обложения страховыми взносами сумм компенсаций расходов работников на приобретение санаторно-курортных и туристических путевок.
При этом фонд исходил из того, что в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами признаются любые не указанные в ст. 9 названного Закона выплаты, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений; компенсация обществом своим работникам стоимости приобретенных санаторно-курортных и туристических путевок представляет собой выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений работодателя с работниками; данная компенсация не поименована в ст. 9 Закона о страховых взносах.
Однако толкование фондом части 1 ст. 7 Закона о страховых взносах, предусматривающей понятие "в рамках трудовых отношений", согласно которому к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты, производимые работодателем в пользу работника, не соответствует действующему законодательству.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах (в редакции, действовавшей в проверяемый период) объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 названного Закона.
При этом ст. 9 Закона о страховых выплатах не содержит в качестве сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, компенсации части стоимости приобретенных работниками туристических путевок.
Поскольку Закон о страховых взносах не определяет понятие "трудовые отношения", в рассматриваемом случае необходимо обратиться к отраслевому законодательству.
Согласно ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
В силу ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.
Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Кроме того, необходимо отметить, что часть 1 ст. 7 Закона о страховых взносах в редакции от 16.10.2010 к объекту обложения страховыми взносами относила выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Однако поскольку трудовые отношения возникают не только на основании трудового договора, но и в результате назначения на должность или утверждения в должности, а облагаться страховыми взносами должны любые вознаграждения за труд, законодателем и были внесены изменения в часть 1 ст. 7 Закона о страховых взносах, согласно которым к облагаемым страховыми взносами стали относится выплаты, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
В рассматриваемом случае оплата стоимости туристических путевок предусмотрена ст. 6.1.1 раздела 6 Коллективного договора общества на 2013 - 2015 гг. "Социальные льготы, гарантии и компенсации" в редакции дополнительного соглашения к нему от 25.02.2014 N 4. Порядок осуществления данных выплат урегулирован Регламентом о порядке компенсации стоимости приобретенных санаторно-курортных и туристических путевок работникам Общества, выборным, штатным профсоюзным работникам Объединенной профсоюзной организации общества, в том числе членам их семей (утвержден приказом Общества от 27.05.2013 N 269; далее - Регламент).
Таким образом, оплата части стоимости приобретенных работниками путевок предусмотрена разделом Коллективного договора "Социальные льготы, гарантии и компенсации"; указанная компенсация не связана с оплатой труда и трудовым результатом работников Общества; имеет своей целью оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника; не является средством вознаграждения за труд, то есть носит несистематический характер; не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы; не исчисляется исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа; не поименована в качестве гарантированной выплаты (сотрудник для получения компенсации стоимости путевки обязан подать заявление и определенные в Регламенте документы); производится за счет прибыли предприятия в пределах утвержденной сметы социальных расходов и не учитывается в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль; не предусмотрена трудовыми договорами.
Следовательно, данные выплаты, основанные на коллективном договоре и локальных нормативных актах, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников. Данные выплаты необходимо квалифицировать как предоставляемые работникам социальные гарантии, относящиеся к выплатам социального характера, в связи с чем указанные компенсации не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Поскольку предусмотренные нормативными локальными актами общества выплаты компенсаций стоимости путевок не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников, у заинтересованного лица отсутствовали основания для доначисления обществу страховых взносов и привлечения его к ответственности.
Решением от 25.01.2016 N 1/2 общество привлечено к ответственности, предусмотренной абз. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ, в виде взыскания штрафа в сумме 20 536 руб. 42 коп. за представление недостоверных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета.
Основанием для привлечения общества к ответственности послужило невнесение страхователем по состоянию на 16.12.2015 исправлений в индивидуальные сведения персонифицированного учета обязательного пенсионного страхования относительно доначисленных в ходе выездной проверки страховых взносов, несмотря на уведомление от 16.11.2015 N 3800/08, направленное в адрес общества, о внесении корректирующих сведений в течение 2 недель, а также указание в п. 11.3 акта выездной проверки от 10.11.2015 N 075/030/1394-2015 на необходимость предоставления в 2-недельный срок с даты вручения акта корректирующих форм индивидуальных сведений на сотрудников, по которым выявлено занижение базы для начисления страховых взносов в 2014 г. На стр. 2 решения о персонифицированном учете фонд указывает на то, что данные скорректированные сведения общество должно было представить в срок до 30.11.2015.
По мнению фонда, общество в связи с несоответствием поданных им в учреждение сведений данным, выявленным в ходе проверки, было обязано внести изменения в сведения персонифицированного учета в двухнедельный срок с даты вручения акта выездной проверки от 10.11.2015 N 075/030/1394-2015.
Между тем управлением не учтено следующее.
Абзац 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ предусматривает ответственность страхователей за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений.
В соответствии со ст. 11 Закона N 27-ФЗ страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.
К числу сведений, которые страхователь обязан представлять, относятся, в частности, сумма заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования, а также сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования.
Таким образом, страхователь обязан ежеквартально (не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (ч. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ в редакции, действующей в проверяемый период)) представить сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных.
При этом Закон N 27-ФЗ не предусматривает обязанности страхователя по предоставлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись.
Данная позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2015 N 304-КГ15-5008 по делу N А70-6034/2014.
Общество своевременно представило сведения о суммах дохода физических лиц, на которые им начислялись страховые взносы, а также о суммах начисленных страховых взносов, что подтверждается протоколами контроля отчетности Пенсионного фонда России от 20.05.2014, 25.07.2014, 06.11.2014, 13.02.2015.
При указанных обстоятельствах у фонда не имеется оснований для обязания общества внести изменения в документы индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц относительно выплат, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов.
В силу ст. 15 Закона N 27-ФЗ страхователь имеет право дополнять и уточнять переданные им сведения о застрахованных лицах по согласованию с соответствующим органом Пенсионного фонда Российской Федерации, индивидуальные сведения представляются страхователями в письменной или электронной форме в соответствии с Инструкцией о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 987н, и Инструкцией по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31.07.2006 N 192п.
Представление корректирующих сведений предусмотрено п. 34 и 41 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах в случае самостоятельного обнаружения ошибки страхователем либо в случае обнаружения несоответствия между представленными индивидуальными сведениями и результатами проверки территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации.
Для представления корректирующих сведений установлен двухнедельный срок, который исчисляется со дня обнаружения ошибок самим страхователем либо со дня получения уведомления территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации об устранении имеющихся расхождений.
В случае неустранения страхователем в установленный срок имеющихся расхождений в индивидуальных сведениях территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации вправе принять самостоятельное решение о корректировке индивидуальных сведений застрахованных лиц и осуществить данную корректировку.
Таким образом, при предоставлении страхователем сведений персонифицированного учета, содержащих расхождения, не являющиеся недостоверными сведениями (что имеет место в рассматриваемом случае), орган Пенсионного фонда может с соблюдением указанной процедуры принять решение о корректировке этих сведений.
В то же время абз. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ не предусматривает ответственность за непредставление скорректированных данных о застрахованных лицах.
Изложенное свидетельствует о том, что у фонда отсутствуют основания для привлечения общества к ответственности по абз. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ за предоставление недостоверных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в связи с отсутствием в действиях плательщика страховых взносов правонарушения.
При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 16.12.2015 N 075/030/1394-2015.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 25.01.2016 N 1/2.
Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Екатеринбург".
3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Екатеринбург" 6000 (Шесть тысяч) руб. - в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Н.В.ГНЕЗДИЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 19.05.2016 ПО ДЕЛУ N А60-11937/2016
Разделы:Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 19 мая 2016 г. по делу N А60-11937/2016
Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2016 года
Полный текст решения изготовлен 19 мая 2016 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания К.Ю. Якушевич, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Екатеринбург"
к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга
о признании недействительными решений
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Водолеева М.Ю., представитель по доверенности N 14 от 01.01.2016, паспорт;
- от заинтересованного лица - не явились, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Отвода суду не заявлено.
Общество с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Екатеринбург" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга о признании недействительными решений о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 16.12.2015 N 075/030/1394-2015 и о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 25.01.2016 N 1/2.
Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга в период с 14.07.2015 по 11.09.2015 проведена выездная проверка общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Екатеринбург" (далее - общество, плательщик страховых взносов) по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - страховые взносы), по результатам которой составлен акт выездной проверки от 10.11.2015 N 075/030/1394-2015 и вынесено решение от 16.12.2015 N 075/030/1394-2015.
Указанным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах) в виде взыскания штрафа в сумме 90 048 руб. 69 коп., обществу начислены пени в сумме 54 534 руб. 17 коп., доначислены страховые взносы в сумме 450243 руб. 45 коп.
Пунктом 4 резолютивной части оспариваемого решения плательщику страховых взносов предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.
Кроме того, управлением составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 16.12.2015 N 1/2 и вынесено решение о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 25.01.2016 N 1/2, которым общество привлечено к ответственности по ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) в виде взыскания штрафа в сумме 20536 руб. 42 коп.
Полагая, что решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга от 16.12.2015 N 075/030/1394-2015 и от 25.01.2016 N 1/2 вынесено неправомерно, Общество с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Екатеринбург" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.
Рассмотрев материалы дела, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.
По результатам проведенной проверки обществу решением от 16.12.2015 N 075/030/1394-2015 доначислены страховые взносы за 2014 г. в сумме 450 243 руб. 45 коп., начислены пени в размере 54 534 руб. 17 коп. Обществу предложено предоставить форму РСВ-1 ПФР с указанием по строке 120 сумм доначисленных страховых взносов согласно акту выездной проверки и решения о привлечении к ответственности, и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета. Кроме того, общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 47 Закона о страховых взносах, в виде взыскания штрафа в размере 90 048 руб. 69 коп. Основанием для доначисления страховых взносов в указанной сумме послужили выводы заинтересованного лица о том, что плательщик неправомерно занизил базу для начисления страховых взносов путем неотнесения к объекту обложения страховыми взносами сумм компенсаций расходов работников на приобретение санаторно-курортных и туристических путевок.
При этом фонд исходил из того, что в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами признаются любые не указанные в ст. 9 названного Закона выплаты, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений; компенсация обществом своим работникам стоимости приобретенных санаторно-курортных и туристических путевок представляет собой выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений работодателя с работниками; данная компенсация не поименована в ст. 9 Закона о страховых взносах.
Однако толкование фондом части 1 ст. 7 Закона о страховых взносах, предусматривающей понятие "в рамках трудовых отношений", согласно которому к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты, производимые работодателем в пользу работника, не соответствует действующему законодательству.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах (в редакции, действовавшей в проверяемый период) объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 названного Закона.
При этом ст. 9 Закона о страховых выплатах не содержит в качестве сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, компенсации части стоимости приобретенных работниками туристических путевок.
Поскольку Закон о страховых взносах не определяет понятие "трудовые отношения", в рассматриваемом случае необходимо обратиться к отраслевому законодательству.
Согласно ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
В силу ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.
Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Кроме того, необходимо отметить, что часть 1 ст. 7 Закона о страховых взносах в редакции от 16.10.2010 к объекту обложения страховыми взносами относила выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Однако поскольку трудовые отношения возникают не только на основании трудового договора, но и в результате назначения на должность или утверждения в должности, а облагаться страховыми взносами должны любые вознаграждения за труд, законодателем и были внесены изменения в часть 1 ст. 7 Закона о страховых взносах, согласно которым к облагаемым страховыми взносами стали относится выплаты, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
В рассматриваемом случае оплата стоимости туристических путевок предусмотрена ст. 6.1.1 раздела 6 Коллективного договора общества на 2013 - 2015 гг. "Социальные льготы, гарантии и компенсации" в редакции дополнительного соглашения к нему от 25.02.2014 N 4. Порядок осуществления данных выплат урегулирован Регламентом о порядке компенсации стоимости приобретенных санаторно-курортных и туристических путевок работникам Общества, выборным, штатным профсоюзным работникам Объединенной профсоюзной организации общества, в том числе членам их семей (утвержден приказом Общества от 27.05.2013 N 269; далее - Регламент).
Таким образом, оплата части стоимости приобретенных работниками путевок предусмотрена разделом Коллективного договора "Социальные льготы, гарантии и компенсации"; указанная компенсация не связана с оплатой труда и трудовым результатом работников Общества; имеет своей целью оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника; не является средством вознаграждения за труд, то есть носит несистематический характер; не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы; не исчисляется исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа; не поименована в качестве гарантированной выплаты (сотрудник для получения компенсации стоимости путевки обязан подать заявление и определенные в Регламенте документы); производится за счет прибыли предприятия в пределах утвержденной сметы социальных расходов и не учитывается в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль; не предусмотрена трудовыми договорами.
Следовательно, данные выплаты, основанные на коллективном договоре и локальных нормативных актах, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников. Данные выплаты необходимо квалифицировать как предоставляемые работникам социальные гарантии, относящиеся к выплатам социального характера, в связи с чем указанные компенсации не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Поскольку предусмотренные нормативными локальными актами общества выплаты компенсаций стоимости путевок не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников, у заинтересованного лица отсутствовали основания для доначисления обществу страховых взносов и привлечения его к ответственности.
Решением от 25.01.2016 N 1/2 общество привлечено к ответственности, предусмотренной абз. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ, в виде взыскания штрафа в сумме 20 536 руб. 42 коп. за представление недостоверных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета.
Основанием для привлечения общества к ответственности послужило невнесение страхователем по состоянию на 16.12.2015 исправлений в индивидуальные сведения персонифицированного учета обязательного пенсионного страхования относительно доначисленных в ходе выездной проверки страховых взносов, несмотря на уведомление от 16.11.2015 N 3800/08, направленное в адрес общества, о внесении корректирующих сведений в течение 2 недель, а также указание в п. 11.3 акта выездной проверки от 10.11.2015 N 075/030/1394-2015 на необходимость предоставления в 2-недельный срок с даты вручения акта корректирующих форм индивидуальных сведений на сотрудников, по которым выявлено занижение базы для начисления страховых взносов в 2014 г. На стр. 2 решения о персонифицированном учете фонд указывает на то, что данные скорректированные сведения общество должно было представить в срок до 30.11.2015.
По мнению фонда, общество в связи с несоответствием поданных им в учреждение сведений данным, выявленным в ходе проверки, было обязано внести изменения в сведения персонифицированного учета в двухнедельный срок с даты вручения акта выездной проверки от 10.11.2015 N 075/030/1394-2015.
Между тем управлением не учтено следующее.
Абзац 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ предусматривает ответственность страхователей за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений.
В соответствии со ст. 11 Закона N 27-ФЗ страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.
К числу сведений, которые страхователь обязан представлять, относятся, в частности, сумма заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования, а также сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования.
Таким образом, страхователь обязан ежеквартально (не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (ч. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ в редакции, действующей в проверяемый период)) представить сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных.
При этом Закон N 27-ФЗ не предусматривает обязанности страхователя по предоставлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись.
Данная позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2015 N 304-КГ15-5008 по делу N А70-6034/2014.
Общество своевременно представило сведения о суммах дохода физических лиц, на которые им начислялись страховые взносы, а также о суммах начисленных страховых взносов, что подтверждается протоколами контроля отчетности Пенсионного фонда России от 20.05.2014, 25.07.2014, 06.11.2014, 13.02.2015.
При указанных обстоятельствах у фонда не имеется оснований для обязания общества внести изменения в документы индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц относительно выплат, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов.
В силу ст. 15 Закона N 27-ФЗ страхователь имеет право дополнять и уточнять переданные им сведения о застрахованных лицах по согласованию с соответствующим органом Пенсионного фонда Российской Федерации, индивидуальные сведения представляются страхователями в письменной или электронной форме в соответствии с Инструкцией о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 987н, и Инструкцией по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31.07.2006 N 192п.
Представление корректирующих сведений предусмотрено п. 34 и 41 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах в случае самостоятельного обнаружения ошибки страхователем либо в случае обнаружения несоответствия между представленными индивидуальными сведениями и результатами проверки территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации.
Для представления корректирующих сведений установлен двухнедельный срок, который исчисляется со дня обнаружения ошибок самим страхователем либо со дня получения уведомления территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации об устранении имеющихся расхождений.
В случае неустранения страхователем в установленный срок имеющихся расхождений в индивидуальных сведениях территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации вправе принять самостоятельное решение о корректировке индивидуальных сведений застрахованных лиц и осуществить данную корректировку.
Таким образом, при предоставлении страхователем сведений персонифицированного учета, содержащих расхождения, не являющиеся недостоверными сведениями (что имеет место в рассматриваемом случае), орган Пенсионного фонда может с соблюдением указанной процедуры принять решение о корректировке этих сведений.
В то же время абз. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ не предусматривает ответственность за непредставление скорректированных данных о застрахованных лицах.
Изложенное свидетельствует о том, что у фонда отсутствуют основания для привлечения общества к ответственности по абз. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ за предоставление недостоверных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в связи с отсутствием в действиях плательщика страховых взносов правонарушения.
При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 16.12.2015 N 075/030/1394-2015.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 25.01.2016 N 1/2.
Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Екатеринбург".
3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Екатеринбурга в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Екатеринбург" 6000 (Шесть тысяч) руб. - в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Н.В.ГНЕЗДИЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)