Судебные решения, арбитраж
Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2016 года
В полном объеме постановление изготовлено 18 августа 2016 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Осиповой М.Б.,
судей: Михайловой Т.Л.,
Скрынникова В.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Выборновой И.В.,
при участии в судебном заседании:
- от Государственного учреждения - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации: Ситникова Т.В., представитель по доверенности от 20.01.2014 N 14, выдана сроком на 3 года;
- от акционерного общества "Желдорреммаш" в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала открытого акционерного общества "Желдорреммаш", г. Воронеж: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Воронежской области от 07.06.2016 по делу N А14-12207/2015 (судья Соболева Е.П.), принятое по заявлению акционерного общества "Желдорреммаш" (ОГРН 5087746570830, ИНН 7715729877) в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала открытого акционерного общества "Желдорреммаш", г. Воронеж к Государственному учреждению - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1023601551071, ИНН 3666016915) о признании недействительным решения от 21.08.2015 N 603н/с в части,
установил:
открытое акционерное общество "Желдорреммаш" (в настоящее время - акционерное общество "Желдорреммаш") в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала открытого акционерного общества "Желдорреммаш", г. Воронеж (далее - Общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Государственному учреждению - Воронежскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Учреждение, отделение Фонда) о признании недействительным решения Государственного учреждения - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 1) от 21.08.2015 N 603н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части: доначисления страховых взносов в сумме 606260 руб.; привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 121251,99 руб. (с учетом уточнений принятых арбитражным судом).
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 07.06.2016 решение Государственного учреждения - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 1) от 21.08.2015 N 603 н/с "о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" признано недействительным в части: доначисления страховых взносов в сумме 606260 руб.; привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 121251,99 руб., как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
На Государственное учреждение - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 1) возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества "Желдорреммаш" в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала открытого акционерного общества "Желдорреммаш".
С Государственного учреждения - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу открытого акционерного общества "Желдорреммаш" в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала открытого акционерного общества "Желдорреммаш" взыскано 3000 руб. судебных расходов по уплате госпошлины.
Открытому акционерному обществу "Желдорреммаш" в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала открытого акционерного общества "Желдорреммаш" возвращено 3000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины по платежному поручению N 628211 от 20.08.2015.
Учреждение, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда первой инстанции отменить полностью, и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование апелляционной жалобы Учреждение сослалось на то, что суммы выплат в виде компенсации Обществом своим работникам стоимости санаторно-курортного лечения, суммы единовременных выплат, выплачиваемых работникам (одному из родителей) при рождении ребенка сверх установленного законодательством РФ, суммы ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, суммы единовременного поощрения работникам при увольнении впервые от заявителя по соглашению сторон, суммы оплаты дней дополнительного отпуска в случае смерти, брака и др. подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку указанные выплаты произведены ввиду наличия трудовых отношений и, по сути, являются выплатами в рамках социально-трудовых отношений.
В свою очередь, такие выплаты, как единовременные выплаты, выплачиваемые работникам (одному из родителей) при рождении ребенка в увеличенном размере и ежемесячное пособие работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, заявителем осуществлялись сверх норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Также, по мнению Управления, не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользуемый отпуск), которые прямо установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (ст. ст. 84. 178, 296. 318 ТК РФ). Таким образом, выплата Обществом своим работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользуемый отпуск, трудовым законодательством РФ не предусмотрена. Соответственно, компенсации в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон (в том числе выходное пособие) подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, поскольку выплата стоимости санаторно-курортного лечения, суммы единовременных выплат, выплачиваемых работникам (одному из родителей) при рождении ребенка сверх установленного законодательством РФ, суммы ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, суммы единовременного поощрения работникам при увольнении впервые от заявителя по соглашению сторон, суммы оплаты дней дополнительного отпуска в случае смерти, брака и др. производится в рамках трудовых отношений, является одним из видов поощрения работников за труд, то независимо от источника финансирования такой выплаты, она подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общеустановленном порядке.
В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Учреждения, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Изучив материалы дела, заслушав представителя Учреждения явившегося в судебное заседание, обсудив доводы изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Филиалом N 1 регионального отделения Фонда социального страхования проведена документальная выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации открытого акционерного общества "Желдорреммаш" в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала открытого акционерного общества "Желдорреммаш" за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
Результаты проверки отражены в акте документальной выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 08.07.2015 N 603 н/с (т. 1, л.д. 17-26).
21.08.2015, рассмотрев указанный акт и другие материалы выездной проверки, заместитель директор Филиал N 1 регионального отделения Фонда социального страхования Анашкина М.В. вынесла решение N 603н/с (т. 1, л.д. 30-33), в соответствии с которым страхователь привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 121530 руб. 94 коп. Кроме того, Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 607654 руб. 70 коп., а также начислены пени в сумме 63579 руб. 28 коп.
Основанием для вынесения оспариваемого решения в указанной части послужил вывод отделения Фонда о занижении облагаемой страховыми взносами базы путем не включения в состав базы для их исчисления компенсации стоимости санаторно-курортного лечения сотрудников организации на общую сумму 477860 руб., суммы единовременных выплат, выплачиваемых работникам (одному из родителей) при рождении ребенка сверх установленного законодательством РФ на общую сумму 448344 руб., суммы ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет на общую сумму 2163215,79 руб., суммы единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении работников впервые, в связи с выходом на пенсию на общую сумму 11551062,46 руб., суммы оплаты дней дополнительного отпуска в случае смерти, брака и др. на общую сумму 146346,24 руб.
В ходе проверки Учреждение пришло к выводу, что спорные выплаты подлежат включению в состав облагаемой базы при исчислении страховых взносов, поскольку компенсация стоимости санаторно-курортного лечения сотрудников, единовременные выплаты, выплачиваемые работникам (одному из родителей) при рождении ребенка сверх установленного законодательством РФ, суммы ежемесячных пособий работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, суммы единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении работников впервые, в связи с выходом на пенсию, а также суммы оплаты дней дополнительного отпуска в случае смерти, брака и др. жизненных ситуаций, связаны с выполнением работниками трудовых функций.
В обосновании выводов о занижении базы для начисления страховых взносов в 2013-2014 годах на сумму компенсации стоимости санаторно-курортного лечения сотрудников; единовременных выплат, выплачиваемых работникам (одному из родителей) при рождении ребенка сверх установленного законодательством РФ; ежемесячных пособий работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет; единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении работников впервые, в связи с выходом на пенсию, а также сумму оплаты дней дополнительного отпуска в случае смерти, брака и др. жизненных ситуаций в общей сумме 14786828 руб. 49 коп. в нарушение Федерального закона N 125-ФЗ, проверяющими в решение указано, что компенсации затрат занятий физической культурой и спортом, а также стоимости санаторно-курортного лечения сотрудников организации, должны быть учтены при определении базы, облагаемой страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, поскольку они не относятся к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами, поименованных в ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, соответственно, указанные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Перечень законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в 20.2 Закона N 125-ФЗ является исчерпывающим.
Как следует из представленного Фондом в ходе судебного разбирательства расчета (т. 2, л.д. 1-2), на основании ст. 19, 22 Федерального закона N 125-ФЗ на суммы:
- - частичная компенсация стоимости санаторно-курортного лечения сотрудников организации на общую сумму 477860 руб. начислены: недоимка 19 592,27 руб., штраф - 3918,45 руб.;
- - единовременных выплат, выплачиваемых работникам (одному из родителей) при рождении ребенка сверх установленного законодательством РФ на общую сумму 448344 руб. начислены: недоимка 18382,11 руб., штраф - 3676,42 руб.;
- - ежемесячных пособий работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет на общую сумму 2163215,79 руб. начислены: недоимка 88691,85 руб., штраф - 17738,37 руб.;
- - единовременного поощрения работникам при увольнении впервые от заявителя по соглашению сторон на общую сумму 11551062,46 руб. начислены: недоимка 473593,57 руб., штраф - 94718,71 руб.;
- - оплаты дней дополнительного отпуска в случае смерти, брака и др. на общую сумму 146346,24 руб. начислены: недоимка 6000,20 руб., штраф - 1200,04 руб.
Таким образом, из материалов дела следует, что за проверяемый период с 01.01.2012 по 31.12.2014 Филиалом N 1 отделения Фонда, было выявлено занижение базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 14786828 руб. 49 коп. (477860 руб. + 2163215,79 руб. + 448344 руб. + 11551 062,46 руб. + 146346,24 руб.), что послужило основанием для принятия решения от 21.08.2015 N 603 н/с, в котором содержится предложение об уплате сумм доначисленных страховых взносов и штрафных санкций в оспариваемых суммах.
Полагая, что решение филиала N 1 Государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования РФ от 21.08.2015 N 603 н/с не соответствует закону в оспариваемой части, нарушает права и законные интересы страхователя, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующими требованиями.
Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон N 165-ФЗ) страхователи (работодатели), к которым относятся организации любой организационно-правовой формы, а также в предусмотренных законодательством случаях граждане, обязаны в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.
Видами социальных страховых рисков, как это следует из статьи 7 Федерального закона N 165-ФЗ, являются: необходимость получения медицинской помощи; утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая; дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая.
Страховыми случаями признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.
В силу статьи 20 Федерального закона N 165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
На основании пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями).
В соответствии со статьей 3 и главой 5 Федерального закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регламентированы Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона N 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В соответствии с абзацем 7 статьи 3 Федерального закона N 125-ФЗ страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.
В соответствии с пунктами 2, 17 части 2 статьи 17 Федерального закона N 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы, вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию.
Согласно п. 1 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.
Согласно части 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Федерального закона (часть 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).
При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов (часть 3 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).
В соответствии с частью 1 статьи 19 Федерального закона N 125-ФЗ страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него настоящим Федеральным законом обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику установленной отчетности, а также за своевременную и полную уплату назначенных страховщиком страховых выплат застрахованным.
Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.
Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.
В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Статьей 129 ТК РФ определено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Под трудовым договором статьей 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.
Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 ТК РФ.
Поощрения предусмотрены статьей 191 ТК РФ.
Из статьи 132 ТК РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.
Статья 135 ТК РФ предусматривает, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В силу положений статьи 57 ТК РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.
Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и нормы пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя непосредственно за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статьи 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.
Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона N 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 N 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, коллективными договорами открытого акционерного общества "Желдорреммаш" в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала ОАО "Желдорреммаш" на 2011-2013 гг., на 2014-2016 гг. предусмотрены обязательства работодателя, в том числе в сфере социальных гарантий работникам.
В частности, в коллективных договорах на 2011-2013 гг., на 2014-2016 гг. предусмотрена оплата дней дополнительного отпуска в случае заключения брака, смерти и т.д. (п. 3.7 коллективных договоров), ежемесячное пособие работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, до достижения им возраста 3-х лет (п. 8.1.15 коллективных договоров), единовременное поощрение за добросовестный труд при увольнении работников впервые, в связи с выходом на пенсию (п. 8.1.1 коллективных договоров), единовременное пособие при рождении ребенка сверх установленного законодательством (п. 8.1.13 коллективных договоров), оплата путевок работникам в санаторно-курортные учреждения (п. 8.1.7 коллективных договоров).
В соответствии со ст. 40 ТК РФ коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.
Доказательств, свидетельствующих о том, что данные выплаты, предусмотренные коллективным договором Общества, являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, ответчиком в нарушение указанной нормы не представлено.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что выплаты социального характера, основанные на локальном правовом акте, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя. Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.
Таким образом, выплаты в виде компенсации стоимости санаторно-курортного лечения сотрудников организации на общую сумму 477860 руб., суммы единовременных выплат, выплачиваемых работникам (одному из родителей) при рождении ребенка сверх установленного законодательством РФ на общую сумму 448344 руб., суммы ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет на общую сумму 2163215,79 руб., суммы единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении работников впервые, в связи с выходом на пенсию на общую сумму 11551062,46 руб., суммы оплаты дней дополнительного отпуска в случае смерти, брака и др. на общую сумму 146346,24 руб. не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
То обстоятельство, что названные выплаты не поименованы напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, не является основанием для включения спорных выплат в облагаемую базу исходя из характера и назначения этих выплат.
На основании изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у отделения Фонда оснований для включения оспариваемых сумм в базу для начисления страховых взносов.
Таким образом, у Учреждения не имелось оснований для доначисления страхователю страховых взносов в размере 606260 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона N 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.
С учетом вышеизложенного, у филиала N 1 Государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования отсутствовали основания для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в виде штрафа в сумме 121251 руб. 99 коп.
Доводы апелляционной жалобы отделения Фонда отклоняются, поскольку основаны на неверном толковании норм права, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям.
В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Статьей 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Поскольку в статье 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен возврат истцу (заявителю), требования которого удовлетворены судом, уплаченной им госпошлины из федерального бюджета, госпошлина, уплаченная истцом (заявителем) в таком случае, подлежит взысканию в его пользу также с проигравшей стороны.
В соответствии с пунктом 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов. В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).
При подаче заявления в Арбитражный суд Воронежской области Обществом произведена уплата государственной пошлины в размере 3000 руб. Учитывая, что заявленные Обществом требования удовлетворены, государственная пошлина уплачена Обществом в полном размере, возврат уплаченной государственной пошлины из бюджета в рассматриваемом случае законом не предусмотрен, суд первой инстанции правомерно исходил из положений ст. 110 АПК РФ и взыскал с отделения Фонда, как с проигравшей стороны, судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 3000 руб.
В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Частью 5 ст. 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В нарушение указанных норм Учреждением не представлено достоверных и достаточных доказательств законности оспариваемого ненормативного правового акта в обжалуемой части.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, и опровергающих выводы суда первой инстанции апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.
Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (ч. 4 ст. 270 АПК РФ).
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Воронежской области от 07.06.2016 по делу N А14-12207/2015 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Государственного учреждения - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации без удовлетворения.
Учитывая, что в соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации прокуроры и иные органы, обращающиеся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о взыскании государственной пошлины с Учреждения, как заявителя апелляционной жалобы, судом не разрешается.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Воронежской области от 07.06.2016 по делу N А14-12207/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.08.2016 N 19АП-4326/2016 ПО ДЕЛУ N А14-12207/2015
Разделы:Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 августа 2016 г. по делу N А14-12207/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2016 года
В полном объеме постановление изготовлено 18 августа 2016 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Осиповой М.Б.,
судей: Михайловой Т.Л.,
Скрынникова В.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Выборновой И.В.,
при участии в судебном заседании:
- от Государственного учреждения - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации: Ситникова Т.В., представитель по доверенности от 20.01.2014 N 14, выдана сроком на 3 года;
- от акционерного общества "Желдорреммаш" в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала открытого акционерного общества "Желдорреммаш", г. Воронеж: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Воронежской области от 07.06.2016 по делу N А14-12207/2015 (судья Соболева Е.П.), принятое по заявлению акционерного общества "Желдорреммаш" (ОГРН 5087746570830, ИНН 7715729877) в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала открытого акционерного общества "Желдорреммаш", г. Воронеж к Государственному учреждению - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1023601551071, ИНН 3666016915) о признании недействительным решения от 21.08.2015 N 603н/с в части,
установил:
открытое акционерное общество "Желдорреммаш" (в настоящее время - акционерное общество "Желдорреммаш") в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала открытого акционерного общества "Желдорреммаш", г. Воронеж (далее - Общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Государственному учреждению - Воронежскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Учреждение, отделение Фонда) о признании недействительным решения Государственного учреждения - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 1) от 21.08.2015 N 603н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части: доначисления страховых взносов в сумме 606260 руб.; привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 121251,99 руб. (с учетом уточнений принятых арбитражным судом).
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 07.06.2016 решение Государственного учреждения - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 1) от 21.08.2015 N 603 н/с "о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" признано недействительным в части: доначисления страховых взносов в сумме 606260 руб.; привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 121251,99 руб., как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
На Государственное учреждение - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 1) возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества "Желдорреммаш" в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала открытого акционерного общества "Желдорреммаш".
С Государственного учреждения - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу открытого акционерного общества "Желдорреммаш" в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала открытого акционерного общества "Желдорреммаш" взыскано 3000 руб. судебных расходов по уплате госпошлины.
Открытому акционерному обществу "Желдорреммаш" в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала открытого акционерного общества "Желдорреммаш" возвращено 3000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины по платежному поручению N 628211 от 20.08.2015.
Учреждение, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда первой инстанции отменить полностью, и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование апелляционной жалобы Учреждение сослалось на то, что суммы выплат в виде компенсации Обществом своим работникам стоимости санаторно-курортного лечения, суммы единовременных выплат, выплачиваемых работникам (одному из родителей) при рождении ребенка сверх установленного законодательством РФ, суммы ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, суммы единовременного поощрения работникам при увольнении впервые от заявителя по соглашению сторон, суммы оплаты дней дополнительного отпуска в случае смерти, брака и др. подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку указанные выплаты произведены ввиду наличия трудовых отношений и, по сути, являются выплатами в рамках социально-трудовых отношений.
В свою очередь, такие выплаты, как единовременные выплаты, выплачиваемые работникам (одному из родителей) при рождении ребенка в увеличенном размере и ежемесячное пособие работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, заявителем осуществлялись сверх норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Также, по мнению Управления, не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользуемый отпуск), которые прямо установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (ст. ст. 84. 178, 296. 318 ТК РФ). Таким образом, выплата Обществом своим работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользуемый отпуск, трудовым законодательством РФ не предусмотрена. Соответственно, компенсации в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон (в том числе выходное пособие) подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, поскольку выплата стоимости санаторно-курортного лечения, суммы единовременных выплат, выплачиваемых работникам (одному из родителей) при рождении ребенка сверх установленного законодательством РФ, суммы ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, суммы единовременного поощрения работникам при увольнении впервые от заявителя по соглашению сторон, суммы оплаты дней дополнительного отпуска в случае смерти, брака и др. производится в рамках трудовых отношений, является одним из видов поощрения работников за труд, то независимо от источника финансирования такой выплаты, она подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общеустановленном порядке.
В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Учреждения, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Изучив материалы дела, заслушав представителя Учреждения явившегося в судебное заседание, обсудив доводы изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Филиалом N 1 регионального отделения Фонда социального страхования проведена документальная выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации открытого акционерного общества "Желдорреммаш" в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала открытого акционерного общества "Желдорреммаш" за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
Результаты проверки отражены в акте документальной выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 08.07.2015 N 603 н/с (т. 1, л.д. 17-26).
21.08.2015, рассмотрев указанный акт и другие материалы выездной проверки, заместитель директор Филиал N 1 регионального отделения Фонда социального страхования Анашкина М.В. вынесла решение N 603н/с (т. 1, л.д. 30-33), в соответствии с которым страхователь привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 121530 руб. 94 коп. Кроме того, Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 607654 руб. 70 коп., а также начислены пени в сумме 63579 руб. 28 коп.
Основанием для вынесения оспариваемого решения в указанной части послужил вывод отделения Фонда о занижении облагаемой страховыми взносами базы путем не включения в состав базы для их исчисления компенсации стоимости санаторно-курортного лечения сотрудников организации на общую сумму 477860 руб., суммы единовременных выплат, выплачиваемых работникам (одному из родителей) при рождении ребенка сверх установленного законодательством РФ на общую сумму 448344 руб., суммы ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет на общую сумму 2163215,79 руб., суммы единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении работников впервые, в связи с выходом на пенсию на общую сумму 11551062,46 руб., суммы оплаты дней дополнительного отпуска в случае смерти, брака и др. на общую сумму 146346,24 руб.
В ходе проверки Учреждение пришло к выводу, что спорные выплаты подлежат включению в состав облагаемой базы при исчислении страховых взносов, поскольку компенсация стоимости санаторно-курортного лечения сотрудников, единовременные выплаты, выплачиваемые работникам (одному из родителей) при рождении ребенка сверх установленного законодательством РФ, суммы ежемесячных пособий работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, суммы единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении работников впервые, в связи с выходом на пенсию, а также суммы оплаты дней дополнительного отпуска в случае смерти, брака и др. жизненных ситуаций, связаны с выполнением работниками трудовых функций.
В обосновании выводов о занижении базы для начисления страховых взносов в 2013-2014 годах на сумму компенсации стоимости санаторно-курортного лечения сотрудников; единовременных выплат, выплачиваемых работникам (одному из родителей) при рождении ребенка сверх установленного законодательством РФ; ежемесячных пособий работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет; единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении работников впервые, в связи с выходом на пенсию, а также сумму оплаты дней дополнительного отпуска в случае смерти, брака и др. жизненных ситуаций в общей сумме 14786828 руб. 49 коп. в нарушение Федерального закона N 125-ФЗ, проверяющими в решение указано, что компенсации затрат занятий физической культурой и спортом, а также стоимости санаторно-курортного лечения сотрудников организации, должны быть учтены при определении базы, облагаемой страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, поскольку они не относятся к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами, поименованных в ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, соответственно, указанные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Перечень законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в 20.2 Закона N 125-ФЗ является исчерпывающим.
Как следует из представленного Фондом в ходе судебного разбирательства расчета (т. 2, л.д. 1-2), на основании ст. 19, 22 Федерального закона N 125-ФЗ на суммы:
- - частичная компенсация стоимости санаторно-курортного лечения сотрудников организации на общую сумму 477860 руб. начислены: недоимка 19 592,27 руб., штраф - 3918,45 руб.;
- - единовременных выплат, выплачиваемых работникам (одному из родителей) при рождении ребенка сверх установленного законодательством РФ на общую сумму 448344 руб. начислены: недоимка 18382,11 руб., штраф - 3676,42 руб.;
- - ежемесячных пособий работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет на общую сумму 2163215,79 руб. начислены: недоимка 88691,85 руб., штраф - 17738,37 руб.;
- - единовременного поощрения работникам при увольнении впервые от заявителя по соглашению сторон на общую сумму 11551062,46 руб. начислены: недоимка 473593,57 руб., штраф - 94718,71 руб.;
- - оплаты дней дополнительного отпуска в случае смерти, брака и др. на общую сумму 146346,24 руб. начислены: недоимка 6000,20 руб., штраф - 1200,04 руб.
Таким образом, из материалов дела следует, что за проверяемый период с 01.01.2012 по 31.12.2014 Филиалом N 1 отделения Фонда, было выявлено занижение базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 14786828 руб. 49 коп. (477860 руб. + 2163215,79 руб. + 448344 руб. + 11551 062,46 руб. + 146346,24 руб.), что послужило основанием для принятия решения от 21.08.2015 N 603 н/с, в котором содержится предложение об уплате сумм доначисленных страховых взносов и штрафных санкций в оспариваемых суммах.
Полагая, что решение филиала N 1 Государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования РФ от 21.08.2015 N 603 н/с не соответствует закону в оспариваемой части, нарушает права и законные интересы страхователя, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующими требованиями.
Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон N 165-ФЗ) страхователи (работодатели), к которым относятся организации любой организационно-правовой формы, а также в предусмотренных законодательством случаях граждане, обязаны в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.
Видами социальных страховых рисков, как это следует из статьи 7 Федерального закона N 165-ФЗ, являются: необходимость получения медицинской помощи; утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая; дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая.
Страховыми случаями признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.
В силу статьи 20 Федерального закона N 165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
На основании пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями).
В соответствии со статьей 3 и главой 5 Федерального закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регламентированы Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона N 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В соответствии с абзацем 7 статьи 3 Федерального закона N 125-ФЗ страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.
В соответствии с пунктами 2, 17 части 2 статьи 17 Федерального закона N 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы, вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию.
Согласно п. 1 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.
Согласно части 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Федерального закона (часть 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).
При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов (часть 3 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).
В соответствии с частью 1 статьи 19 Федерального закона N 125-ФЗ страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него настоящим Федеральным законом обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику установленной отчетности, а также за своевременную и полную уплату назначенных страховщиком страховых выплат застрахованным.
Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.
Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.
В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Статьей 129 ТК РФ определено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Под трудовым договором статьей 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.
Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 ТК РФ.
Поощрения предусмотрены статьей 191 ТК РФ.
Из статьи 132 ТК РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.
Статья 135 ТК РФ предусматривает, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В силу положений статьи 57 ТК РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.
Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и нормы пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя непосредственно за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статьи 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.
Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона N 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 N 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, коллективными договорами открытого акционерного общества "Желдорреммаш" в лице Воронежского тепловозоремонтного завода - филиала ОАО "Желдорреммаш" на 2011-2013 гг., на 2014-2016 гг. предусмотрены обязательства работодателя, в том числе в сфере социальных гарантий работникам.
В частности, в коллективных договорах на 2011-2013 гг., на 2014-2016 гг. предусмотрена оплата дней дополнительного отпуска в случае заключения брака, смерти и т.д. (п. 3.7 коллективных договоров), ежемесячное пособие работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, до достижения им возраста 3-х лет (п. 8.1.15 коллективных договоров), единовременное поощрение за добросовестный труд при увольнении работников впервые, в связи с выходом на пенсию (п. 8.1.1 коллективных договоров), единовременное пособие при рождении ребенка сверх установленного законодательством (п. 8.1.13 коллективных договоров), оплата путевок работникам в санаторно-курортные учреждения (п. 8.1.7 коллективных договоров).
В соответствии со ст. 40 ТК РФ коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.
Доказательств, свидетельствующих о том, что данные выплаты, предусмотренные коллективным договором Общества, являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, ответчиком в нарушение указанной нормы не представлено.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что выплаты социального характера, основанные на локальном правовом акте, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя. Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.
Таким образом, выплаты в виде компенсации стоимости санаторно-курортного лечения сотрудников организации на общую сумму 477860 руб., суммы единовременных выплат, выплачиваемых работникам (одному из родителей) при рождении ребенка сверх установленного законодательством РФ на общую сумму 448344 руб., суммы ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет на общую сумму 2163215,79 руб., суммы единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении работников впервые, в связи с выходом на пенсию на общую сумму 11551062,46 руб., суммы оплаты дней дополнительного отпуска в случае смерти, брака и др. на общую сумму 146346,24 руб. не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
То обстоятельство, что названные выплаты не поименованы напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, не является основанием для включения спорных выплат в облагаемую базу исходя из характера и назначения этих выплат.
На основании изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у отделения Фонда оснований для включения оспариваемых сумм в базу для начисления страховых взносов.
Таким образом, у Учреждения не имелось оснований для доначисления страхователю страховых взносов в размере 606260 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона N 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.
С учетом вышеизложенного, у филиала N 1 Государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования отсутствовали основания для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в виде штрафа в сумме 121251 руб. 99 коп.
Доводы апелляционной жалобы отделения Фонда отклоняются, поскольку основаны на неверном толковании норм права, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям.
В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Статьей 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Поскольку в статье 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен возврат истцу (заявителю), требования которого удовлетворены судом, уплаченной им госпошлины из федерального бюджета, госпошлина, уплаченная истцом (заявителем) в таком случае, подлежит взысканию в его пользу также с проигравшей стороны.
В соответствии с пунктом 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов. В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).
При подаче заявления в Арбитражный суд Воронежской области Обществом произведена уплата государственной пошлины в размере 3000 руб. Учитывая, что заявленные Обществом требования удовлетворены, государственная пошлина уплачена Обществом в полном размере, возврат уплаченной государственной пошлины из бюджета в рассматриваемом случае законом не предусмотрен, суд первой инстанции правомерно исходил из положений ст. 110 АПК РФ и взыскал с отделения Фонда, как с проигравшей стороны, судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 3000 руб.
В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Частью 5 ст. 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В нарушение указанных норм Учреждением не представлено достоверных и достаточных доказательств законности оспариваемого ненормативного правового акта в обжалуемой части.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, и опровергающих выводы суда первой инстанции апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.
Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (ч. 4 ст. 270 АПК РФ).
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Воронежской области от 07.06.2016 по делу N А14-12207/2015 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Государственного учреждения - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации без удовлетворения.
Учитывая, что в соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации прокуроры и иные органы, обращающиеся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о взыскании государственной пошлины с Учреждения, как заявителя апелляционной жалобы, судом не разрешается.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Воронежской области от 07.06.2016 по делу N А14-12207/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
М.Б.ОСИПОВА
Судьи
Т.Л.МИХАЙЛОВА
В.А.СКРЫННИКОВ
М.Б.ОСИПОВА
Судьи
Т.Л.МИХАЙЛОВА
В.А.СКРЫННИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)