Судебные решения, арбитраж
Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 08 июня 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 08 июня 2016 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Загараевой Л.П.
судей Будылевой М.В., Горбачевой О.В.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Добрияник Е.А.
при участии:
от истца (заявителя): не явился, извещен
от ответчика (должника): не явился, извещен
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11108/2016) Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Выборгском районе Санкт-Петербурга
на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.02.2016 по делу N А56-84011/2015 (судья Ресовская Т.М.), принятое
по заявлению СПбГБУЗ "Городская поликлиника N 97"
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Выборгском районе Санкт-Петербурга
об оспаривании решения
Санкт-Петербургское государственное бюджетное учреждение здравоохранения "Городская поликлиника N 97" (ОГРН 1037804004391, место нахождения: 194291, Санкт-Петербург, ул. Кустодиева, д. 6, корп. 1, литер А; далее - Учреждение, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Выборгском районе Санкт-Петербурга (ОГРН 1027801577550, место нахождения: 194156, Санкт-Петербург, ул. Сердобольская, 2В, литера А; далее - Управление, Пенсионный фонд, заинтересованное лицо) от 24.09.2015 N 07/121 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов на сумму 702,19 руб., превышения размера пособия при рождении ребенка, не принятую Фондом социального страхования Российской Федерации к зачету, на сумму 2 956,45 руб. среднего заработка, начисленного за предоставление дополнительных выходных дней работнику для ухода за ребенком-инвалидом, на сумму 27 717,48 руб. и 24 884,49 руб. заработной платы врача-рентгенолога и рентгенлаборанта, работающих на условиях внешнего совместительства, в части начисления 443,21 руб. штрафов на суммы доначисленных страховых взносов, в части пени в сумме 558,21 руб.
Решением суда от 28.02.2016 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Управление, не согласившись с решением суда, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просило решение суда отменить.
Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своих представителей не направили. Дело рассматривается в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в их отсутствие.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Управлением в период с 07.07.2015 по 02.09.2015 проведена выездная проверка Санкт-Петербургского ГБУЗ "Городская поликлиника N 97", целью которой явилась проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Управлением выявлены следующие нарушения: в ходе выездной проверки в проверяемом периоде не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных актов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, либо не подтвержденные документами в установленном порядке, а именно:
- - февраль 2012 года - Киргуевой А.В. 29.06.1982 г.р., СНИЛС 066-005-296 39 в сумме 702,19 руб.;
- - в апреле 2012 года не начислены страховые взносы на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом сотруднику Кулагиной Е.В. 14.01.80 г.р. СНИЛС - 071-048-543-40 в сумме 2956,45 руб.;
- - в июне 2012 года не начислены страховые взносы на оплату выходного дня донора Ракитиной Е.А. 03.06.1967 г.р. СНИЛС - 070-825-677 72 в сумме 636,51 руб.;
- - не начислены страховые взносы по дополнительному тарифу следующим сотрудникам: в ноябре и декабре 2013 года - врачу-рентгенологу Попову В.В. 25.09.1976 г.р. СНИЛС - 069-646-136-04 в сумме 27717.48 руб.; в ноябре, декабре 2013 и в январе 2014 года - рентгенлаборанту Кирюшатовой Т.А. 18.01.1980 г.р. СНИЛС 059-242-204 52 в сумме 24884,49 руб.
По результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 944,94 руб., образовавшаяся за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, в том числе в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 944,94 руб.; по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ в сумме 1052,04 руб., образовавшаяся за период 01.01.2013 - 31.12.2014, в том числе в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 1052.04 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 219,04 руб., образовавшаяся за период 01.01.2012 по 31.12.2014, в том числе в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 219.04 руб.
Обнаруженные нарушения указаны в акте выездной проверки от 02.09.2015 N 07/121.
По результатам рассмотрения акта проверки и представленных страхователем возражений 24.09.2015 Пенсионным фондом было принято решение N 07/121 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.
Решением Учреждение было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в виде штрафа в размере 443, 21 руб., на выявленную недоимку начислены пени в сумме 558, 21 руб., страхователю было предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 2216, 02 руб.
Не согласившись с решением, Учреждение обратилось в суд с настоящим заявлением.
В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решения, действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в редакции, действующей с 01.01.2011) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
В силу положений статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работнику, представляют собой оплату их труда.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 28.07.2014 N ВАС-9293/14.
При этом Управлением не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что указанные выплаты являются оплатой труда работников, то есть носят систематический характер, зависят от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчисляются исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, являются компенсационными или стимулирующими выплатами, предусмотрены трудовыми договорами.
Выплаченная работнику сумма в виде единовременного пособия при рождении ребенка не является стимулирующей, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения им работы, не является оплатой труда работника, не предусмотрена трудовым договором, в связи с чем не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.
Страховые взносы на выплаты в сумме 2956,45 руб. в виде среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, не должны начисляться, так как указанные выплаты носят характер государственной поддержки, направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, которые осуществляют уход за детьми-инвалидами. В данном случае оплата работодателем дополнительных выходных дней не является стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементом оплаты труда. Следовательно, расходы по оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты не предусмотрены системой оплаты труда, действующей в обществе, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами. С учетом изложенного, доводы фонда, изложенные в апелляционной жалобе, отклоняются судом апелляционной инстанции как необоснованные.
Относительно начисления страховых взносов на суммы заработной платы врачу-рентгенологу и рентгенлаборанту, работающим на условиях внешнего совместительства.
В ходе проверки Управление пришло к выводу о том, что в нарушение части 2 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам заявителем не включены суммы выплат, начисленные в пользу работников организации, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ.
Согласно части 2 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", применяются с 1 января 2013 года дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации: 2013 год - 2,0 процента, 2014 год - 4,0 процента, 2015 год и последующие годы - 6,0 процента.
В силу части 3 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам, установленным настоящей статьей, положения частей 4 и 5 статьи 8 настоящего Федерального закона не применяются.
Правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Закона N 173-ФЗ, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2002 N 516 (далее - Правила).
Согласно пункту 4 Правил в соответствии со статьями 27 и 28 Закона N 173-ФЗ, в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, засчитываются периоды работы, выполняемой постоянно в течение полного рабочего дня, если иное не предусмотрено настоящими Правилами или иными нормативными правовыми актами, при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 5 Правил в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, кроме периодов работы включаются также периоды получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности, а также периоды ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков.
Периоды работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, которая выполнялась в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства (за исключением работ, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии с подпунктами 13 и 19 - 21 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ), а также периоды работ, определяемых Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации или предусмотренных списками, которые по условиям организации труда не могут выполняться постоянно, исчисляются по фактически отработанному времени (6 Правил).
Согласно постановлению Министерства труда Российской Федерации от 22.05.1996 N 29 "Об утверждении разъяснения "О порядке применения Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78, 78.1 Закона РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР" право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслугу лет" под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных списками, не менее 80% процентов рабочего времени. При этом в указанное время включается время выполнения подготовительных и вспомогательных работ.
Пунктом 5 указанных Разъяснений предусмотрено, что право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных Списками, в течение полного рабочего дня.
С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что периоды выполнения работ, предусмотренных подпунктами 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ, в течение неполного рабочего дня, не включаются в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии.
Поскольку начисление страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц зависит от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, суд приходит к выводу об отсутствии у заявителя обязанности уплачивать в 2013 году дополнительные взносы с выплат, произведенных врачу-рентгенологу и рентгенлаборанту.
В то же время суд апелляционной инстанции обращает внимание, что вопреки утверждению УПФР в Выборгском районе СПб поликлиника не заявляла требований о признании незаконным начисления недоимки на сумму 636,51 руб. (оплаты дополнительного выходного дня, предоставленного работнику-донору), в решении суда первой инстанции информации об удовлетворении данного требования также не содержится. Учреждение признало обоснованность требований УПФР в Выборгском районе СПб в указанной части и добровольно их исполнило, что подтверждается платежными поручениями от 05.05.2016 N 1042758 (37,74 руб. - взносы на накопительную часть трудовой пенсии за минусом переплаты 0,45 руб.), N 1042736 (101,85 руб. - взносы на страховую часть трудовой пенсии), N 1043105 (32,46 руб. - взносы в бюджет ФФОМС).
Что касается начисления на указанную сумму штрафов и пеней, то УПФР в Выборгском районе СПб пропущен срок давности для применения к учреждению таких мер ответственности Так согласно материалам дела, выплата в сумме 636,51 руб. работнику-донору начислена и выплачена вместе с заработной платой за июнь 2012 года.
В соответствии со статьей 45 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).
Решение N 07/121 о привлечении учреждения к ответственности датировано УПФР в Выборгском районе СПб 24-м сентября 2015 года, а, следовательно, срок для применения каких-либо мер ответственности был им пропущен.
С учетом изложенного решение Управления Пенсионного фонда о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, подлежит признанию недействительным как незаконное и необоснованное.
Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.
В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации фонд освобожден от уплаты государственной пошлины, в том числе, за рассмотрение апелляционной жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.02.2016 по делу N А56-84011/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.06.2016 N 13АП-11108/2016 ПО ДЕЛУ N А56-84011/2015
Разделы:Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 июня 2016 г. N 13АП-11108/2016
Дело N А56-84011/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 08 июня 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 08 июня 2016 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Загараевой Л.П.
судей Будылевой М.В., Горбачевой О.В.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Добрияник Е.А.
при участии:
от истца (заявителя): не явился, извещен
от ответчика (должника): не явился, извещен
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11108/2016) Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Выборгском районе Санкт-Петербурга
на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.02.2016 по делу N А56-84011/2015 (судья Ресовская Т.М.), принятое
по заявлению СПбГБУЗ "Городская поликлиника N 97"
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Выборгском районе Санкт-Петербурга
об оспаривании решения
установил:
Санкт-Петербургское государственное бюджетное учреждение здравоохранения "Городская поликлиника N 97" (ОГРН 1037804004391, место нахождения: 194291, Санкт-Петербург, ул. Кустодиева, д. 6, корп. 1, литер А; далее - Учреждение, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Выборгском районе Санкт-Петербурга (ОГРН 1027801577550, место нахождения: 194156, Санкт-Петербург, ул. Сердобольская, 2В, литера А; далее - Управление, Пенсионный фонд, заинтересованное лицо) от 24.09.2015 N 07/121 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов на сумму 702,19 руб., превышения размера пособия при рождении ребенка, не принятую Фондом социального страхования Российской Федерации к зачету, на сумму 2 956,45 руб. среднего заработка, начисленного за предоставление дополнительных выходных дней работнику для ухода за ребенком-инвалидом, на сумму 27 717,48 руб. и 24 884,49 руб. заработной платы врача-рентгенолога и рентгенлаборанта, работающих на условиях внешнего совместительства, в части начисления 443,21 руб. штрафов на суммы доначисленных страховых взносов, в части пени в сумме 558,21 руб.
Решением суда от 28.02.2016 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Управление, не согласившись с решением суда, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просило решение суда отменить.
Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своих представителей не направили. Дело рассматривается в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в их отсутствие.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Управлением в период с 07.07.2015 по 02.09.2015 проведена выездная проверка Санкт-Петербургского ГБУЗ "Городская поликлиника N 97", целью которой явилась проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Управлением выявлены следующие нарушения: в ходе выездной проверки в проверяемом периоде не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных актов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, либо не подтвержденные документами в установленном порядке, а именно:
- - февраль 2012 года - Киргуевой А.В. 29.06.1982 г.р., СНИЛС 066-005-296 39 в сумме 702,19 руб.;
- - в апреле 2012 года не начислены страховые взносы на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом сотруднику Кулагиной Е.В. 14.01.80 г.р. СНИЛС - 071-048-543-40 в сумме 2956,45 руб.;
- - в июне 2012 года не начислены страховые взносы на оплату выходного дня донора Ракитиной Е.А. 03.06.1967 г.р. СНИЛС - 070-825-677 72 в сумме 636,51 руб.;
- - не начислены страховые взносы по дополнительному тарифу следующим сотрудникам: в ноябре и декабре 2013 года - врачу-рентгенологу Попову В.В. 25.09.1976 г.р. СНИЛС - 069-646-136-04 в сумме 27717.48 руб.; в ноябре, декабре 2013 и в январе 2014 года - рентгенлаборанту Кирюшатовой Т.А. 18.01.1980 г.р. СНИЛС 059-242-204 52 в сумме 24884,49 руб.
По результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 944,94 руб., образовавшаяся за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, в том числе в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 944,94 руб.; по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ в сумме 1052,04 руб., образовавшаяся за период 01.01.2013 - 31.12.2014, в том числе в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 1052.04 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 219,04 руб., образовавшаяся за период 01.01.2012 по 31.12.2014, в том числе в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 219.04 руб.
Обнаруженные нарушения указаны в акте выездной проверки от 02.09.2015 N 07/121.
По результатам рассмотрения акта проверки и представленных страхователем возражений 24.09.2015 Пенсионным фондом было принято решение N 07/121 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.
Решением Учреждение было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в виде штрафа в размере 443, 21 руб., на выявленную недоимку начислены пени в сумме 558, 21 руб., страхователю было предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 2216, 02 руб.
Не согласившись с решением, Учреждение обратилось в суд с настоящим заявлением.
В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решения, действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в редакции, действующей с 01.01.2011) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
В силу положений статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работнику, представляют собой оплату их труда.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 28.07.2014 N ВАС-9293/14.
При этом Управлением не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что указанные выплаты являются оплатой труда работников, то есть носят систематический характер, зависят от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчисляются исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, являются компенсационными или стимулирующими выплатами, предусмотрены трудовыми договорами.
Выплаченная работнику сумма в виде единовременного пособия при рождении ребенка не является стимулирующей, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения им работы, не является оплатой труда работника, не предусмотрена трудовым договором, в связи с чем не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.
Страховые взносы на выплаты в сумме 2956,45 руб. в виде среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, не должны начисляться, так как указанные выплаты носят характер государственной поддержки, направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, которые осуществляют уход за детьми-инвалидами. В данном случае оплата работодателем дополнительных выходных дней не является стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементом оплаты труда. Следовательно, расходы по оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты не предусмотрены системой оплаты труда, действующей в обществе, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами. С учетом изложенного, доводы фонда, изложенные в апелляционной жалобе, отклоняются судом апелляционной инстанции как необоснованные.
Относительно начисления страховых взносов на суммы заработной платы врачу-рентгенологу и рентгенлаборанту, работающим на условиях внешнего совместительства.
В ходе проверки Управление пришло к выводу о том, что в нарушение части 2 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам заявителем не включены суммы выплат, начисленные в пользу работников организации, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ.
Согласно части 2 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", применяются с 1 января 2013 года дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации: 2013 год - 2,0 процента, 2014 год - 4,0 процента, 2015 год и последующие годы - 6,0 процента.
В силу части 3 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам, установленным настоящей статьей, положения частей 4 и 5 статьи 8 настоящего Федерального закона не применяются.
Правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Закона N 173-ФЗ, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2002 N 516 (далее - Правила).
Согласно пункту 4 Правил в соответствии со статьями 27 и 28 Закона N 173-ФЗ, в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, засчитываются периоды работы, выполняемой постоянно в течение полного рабочего дня, если иное не предусмотрено настоящими Правилами или иными нормативными правовыми актами, при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 5 Правил в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, кроме периодов работы включаются также периоды получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности, а также периоды ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков.
Периоды работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, которая выполнялась в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства (за исключением работ, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии с подпунктами 13 и 19 - 21 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ), а также периоды работ, определяемых Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации или предусмотренных списками, которые по условиям организации труда не могут выполняться постоянно, исчисляются по фактически отработанному времени (6 Правил).
Согласно постановлению Министерства труда Российской Федерации от 22.05.1996 N 29 "Об утверждении разъяснения "О порядке применения Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78, 78.1 Закона РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР" право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслугу лет" под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных списками, не менее 80% процентов рабочего времени. При этом в указанное время включается время выполнения подготовительных и вспомогательных работ.
Пунктом 5 указанных Разъяснений предусмотрено, что право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных Списками, в течение полного рабочего дня.
С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что периоды выполнения работ, предусмотренных подпунктами 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ, в течение неполного рабочего дня, не включаются в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии.
Поскольку начисление страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц зависит от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, суд приходит к выводу об отсутствии у заявителя обязанности уплачивать в 2013 году дополнительные взносы с выплат, произведенных врачу-рентгенологу и рентгенлаборанту.
В то же время суд апелляционной инстанции обращает внимание, что вопреки утверждению УПФР в Выборгском районе СПб поликлиника не заявляла требований о признании незаконным начисления недоимки на сумму 636,51 руб. (оплаты дополнительного выходного дня, предоставленного работнику-донору), в решении суда первой инстанции информации об удовлетворении данного требования также не содержится. Учреждение признало обоснованность требований УПФР в Выборгском районе СПб в указанной части и добровольно их исполнило, что подтверждается платежными поручениями от 05.05.2016 N 1042758 (37,74 руб. - взносы на накопительную часть трудовой пенсии за минусом переплаты 0,45 руб.), N 1042736 (101,85 руб. - взносы на страховую часть трудовой пенсии), N 1043105 (32,46 руб. - взносы в бюджет ФФОМС).
Что касается начисления на указанную сумму штрафов и пеней, то УПФР в Выборгском районе СПб пропущен срок давности для применения к учреждению таких мер ответственности Так согласно материалам дела, выплата в сумме 636,51 руб. работнику-донору начислена и выплачена вместе с заработной платой за июнь 2012 года.
В соответствии со статьей 45 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).
Решение N 07/121 о привлечении учреждения к ответственности датировано УПФР в Выборгском районе СПб 24-м сентября 2015 года, а, следовательно, срок для применения каких-либо мер ответственности был им пропущен.
С учетом изложенного решение Управления Пенсионного фонда о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, подлежит признанию недействительным как незаконное и необоснованное.
Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.
В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации фонд освобожден от уплаты государственной пошлины, в том числе, за рассмотрение апелляционной жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.02.2016 по делу N А56-84011/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Л.П.ЗАГАРАЕВА
Л.П.ЗАГАРАЕВА
Судьи
М.В.БУДЫЛЕВА
О.В.ГОРБАЧЕВА
М.В.БУДЫЛЕВА
О.В.ГОРБАЧЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)