Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Трудовые отношения
Обстоятельства: Обществу доначислены страховые взносы в результате занижения облагаемой базы для их начисления.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В., рассмотрев 26.04.2017 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Вологодской области от 25.08.2016 (судья Мамонова А.Е.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2016 (судьи Докшина А.Ю., Мурахина Н.В., Смирнов В.И.) по делу N А13-2379/2016,
установил:
Открытое акционерное общество "Череповецкая спичечная фабрика "ФЗСКО", место нахождения: 162604, Вологодская обл., г. Череповец, ул. Моченкова, д. 17, ОГРН 1023501246273, ИНН 3528006260 (далее - общество), обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения государственного учреждения - Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, место нахождения: 160001, г. Вологда, пр. Победы, д. 33, ОГРН 1023500884087, ИНН 3525039187 (далее - фонд), от 31.12.2015 N 481 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - решение от 31.12.2015).
Решением суда первой инстанции от 25.08.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 23.11.2016, заявленные обществом требования удовлетворены.
В кассационной жалобе фонд, указывая на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить принятые по делу решение и постановление и отказать обществу в удовлетворении заявления.
По мнению подателя жалобы, суды необоснованно признали не подлежащими обложению страховыми взносами поименованные в решении фонда выплаты на санаторно-курортное лечение, по выходному пособию, по не удержанной заработной плате уволенным работникам, произведенные обществом своим сотрудникам в рамках трудовых отношений и которые непосредственно связаны с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей. По эпизоду доначисления страховых взносов на стоимость выдаваемого работникам молока, фонд указывает на то, что спорные выплаты производились обществом добровольно в отсутствие превышения установленных нормативов вредных производственных факторов на рабочих местах. Кроме того, фонд считает неправомерными выводы судов о том, что не принятые к зачету расходы по обязательному социальному страхованию не являются выплатами, облагаемыми страховыми взносами.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, своих представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, по результатам проведения документальной выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты обществом страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств страхователем в период с 01.01.2012 по 31.12.2014, фондом составлен акт от 07.12.2015 N 2879н/с (том 2, л.д. 25-30) и с учетом возражений общества принято решение от 31.12.2015 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Основанием для принятия указанного решения послужило то, что заявитель в период с 01.01.2012 по 31.12.2014 в нарушение статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), пункта 3 Правил начисления, учета и страхования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, занизил базу для начисления страховых взносов на общую сумму 1 342 356 руб. 72 коп., из которых:
- - 39 545 руб. 74 руб. составили выплаты, не принятые фондом к зачету в качестве расходов на цели обязательного социального страхования;
- - 1052 руб. 55 коп. - назначенное и выплаченное пособие по листкам нетрудоспособности, имеющим признаки подделки;
- - 23 070 руб. - оплата стоимости молока, выдаваемого работникам, у которых по результатам аттестации рабочих мест не предусмотрена выдача молока или других равноценных продуктов;
- - 822 998 руб. 50 коп. - оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников за счет средств работодателя (из них 25 925 руб. - сумма частичной оплаты путевки, произведенной работникам, являющимся инвалидами);
- - 443 724 руб. 79 руб. - выходное пособие, выплаченное работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ);
- - 11 965 руб. 14 коп. - сумма заработной платы, выплаченная уволенным работникам.
Названным решением обществу предложено перечислить в добровольном порядке 13 581 руб. недоимки по страховым взносам, а также 1406 руб. 99 коп. пеней по состоянию на 31.12.2015.
Не согласившись с решением фонда от 31.12.2015, общество оспорило его в арбитражном суде.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования общества в полном объеме, признав решение фонда от 31.12.2015 недействительным, в том числе, исходя из того, что спорные выплаты не являлись оплатой труда, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являлись стимулирующими или компенсирующими выплатами, а поэтому не подлежали обложению страховыми взносами.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.
Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Законом N 125-ФЗ.
Как установлено судами, основанием для доначисления фондом страховых взносов в сумме 822 998 руб. 50 коп. послужило то, что общество в нарушение пункта 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ не обложило страховыми взносами суммы оплаты приобретенных для работников путевок на санаторно-курортное лечение. По мнению фонда, обложению страховыми взносами в проверяемый период подлежали все выплаты, произведенные работникам в рамках трудовых отношений.
Суды первой и апелляционной инстанции правомерно признали выводы фонда в отношении данного эпизода ошибочными.
В силу пункта 1 статьи 1 Закона N 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.
Статьей 2 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.
В соответствии со статьей 3 Закона N 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховым тарифом признается ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона N 125-ФЗ.
Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Как определено в пункте 2 указанной статьи Закона, база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Вместе с тем, как правильно указали суды, само по себе наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, произведенные непосредственно работникам либо в их интересах иным лицам, представляют собой оплату труда.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В силу статьи 135 названного Кодекса заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.
Вместе с тем выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в период с 2012 по 2014 годы обществом приобретены для работников за счет собственных средств санаторно-курортные путевки на сумму 822 998 руб. 50 коп. на основании подпункта 7.3 пункта 7 коллективного договора на 2011-2014 годы. Указанными положениями коллективного договора предусматривалось, что работодатель вправе, исходя из финансовых возможностей предприятия, выделять за счет прибыли средства на приобретение путевок на оздоровление работников предприятия.
Фондом не опровергается, что оплата стоимости путевок являлась единовременной выплатой социального характера, не предусмотренной трудовыми договорами, и не относящейся к выплатам, непосредственно связанным с выполнением работниками общества трудовых обязанностей.
Фонд не представил в материалы дела доказательства того, что указанные выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.
Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, суды первой и апелляционной инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты не являлись объектом для исчисления страховых взносов, в связи с чем фонд не имел правовых оснований для включения соответствующих выплат проверяемого периода в расчетную базу для начисления страховых взносов.
С учетом изложенного решение фонда по данному эпизоду правомерно признано судами недействительным.
Основанием для доначисления обществу в оспариваемом решении страховых взносов на выплаты в суммах 39 545 руб. 74 руб. и 1052 руб. 55 коп. явились выявленные при проверке нарушения в расходовании заявителем средств на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Соответствующие расходы общества на выплату пособий не приняты фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов. Поскольку, по мнению фонда, в результате выявленных нарушений спорные выплаты утратили статус пособий, то они подлежали обложению страховыми взносами на общих основаниях.
Судами данные выводы фонда отклонены по существу верно.
Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).
В соответствии с пунктом 4 части первой статьи 4.2 Закона N 255-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.
Аналогичное положение содержится в подпункте 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" в части права на непринятие к зачету расходов на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.
Пунктом 4 статьи 4.7 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Согласно пункту 5 указанной статьи Закона N 255-ФЗ решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения. Формы решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения и требования об их возмещении утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
В случае, если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (пункт 6 статьи 4.7 Закона N 255-ФЗ).
Приведенными нормами Закона N 255-ФЗ не установлены какие-либо иные правовые последствия непринятия страховщиком расходов страхователя на выплату пособий к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает плательщика страховых взносов включать суммы таких расходов в базу для исчисления страховых взносов.
В этой связи не могут быть признаны основанными на нормах материального права выводы фонда о том, что не принятые фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы общества на выплату пособий, сами по себе должны дополнительно облагаться страховыми взносами.
Доводы кассационной жалобы фонда в этой части, основанные на неправильном толковании норм материального права, подлежат отклонению.
Согласно оспариваемому решению фонда, общество занизило базу, облагаемую страховыми взносами по пункту 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, на 443 724 руб. 79 руб., составляющих выходное пособие, выплаченное работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 77 ТК РФ.
По мнению фонда, в приведенном случае выплата выходных пособий, не предусмотренных статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ, осуществлялась обществом исключительно на основании коллективного договора, а следовательно, в рамках трудовых отношений, а поэтому подлежала обложению страховыми взносами.
В силу пунктов 1, 2, 5 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников; суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому страхователем в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Судами из материалов дела установлено, общество в 2012-2014 годах выплачивало выходное пособие работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 77 ТК РФ на основании подпункта 7.5 пункта 7 коллективного договора на 2011 - 2014 годы.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 04.05.2017 N Ф07-1154/2017 ПО ДЕЛУ N А13-2379/2016
Требование: Об оспаривании решения регионального отделения ФСС РФ.Разделы:
Трудовые отношения
Обстоятельства: Обществу доначислены страховые взносы в результате занижения облагаемой базы для их начисления.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 мая 2017 г. по делу N А13-2379/2016
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В., рассмотрев 26.04.2017 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Вологодской области от 25.08.2016 (судья Мамонова А.Е.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2016 (судьи Докшина А.Ю., Мурахина Н.В., Смирнов В.И.) по делу N А13-2379/2016,
установил:
Открытое акционерное общество "Череповецкая спичечная фабрика "ФЗСКО", место нахождения: 162604, Вологодская обл., г. Череповец, ул. Моченкова, д. 17, ОГРН 1023501246273, ИНН 3528006260 (далее - общество), обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения государственного учреждения - Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, место нахождения: 160001, г. Вологда, пр. Победы, д. 33, ОГРН 1023500884087, ИНН 3525039187 (далее - фонд), от 31.12.2015 N 481 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - решение от 31.12.2015).
Решением суда первой инстанции от 25.08.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 23.11.2016, заявленные обществом требования удовлетворены.
В кассационной жалобе фонд, указывая на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить принятые по делу решение и постановление и отказать обществу в удовлетворении заявления.
По мнению подателя жалобы, суды необоснованно признали не подлежащими обложению страховыми взносами поименованные в решении фонда выплаты на санаторно-курортное лечение, по выходному пособию, по не удержанной заработной плате уволенным работникам, произведенные обществом своим сотрудникам в рамках трудовых отношений и которые непосредственно связаны с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей. По эпизоду доначисления страховых взносов на стоимость выдаваемого работникам молока, фонд указывает на то, что спорные выплаты производились обществом добровольно в отсутствие превышения установленных нормативов вредных производственных факторов на рабочих местах. Кроме того, фонд считает неправомерными выводы судов о том, что не принятые к зачету расходы по обязательному социальному страхованию не являются выплатами, облагаемыми страховыми взносами.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, своих представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, по результатам проведения документальной выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты обществом страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств страхователем в период с 01.01.2012 по 31.12.2014, фондом составлен акт от 07.12.2015 N 2879н/с (том 2, л.д. 25-30) и с учетом возражений общества принято решение от 31.12.2015 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Основанием для принятия указанного решения послужило то, что заявитель в период с 01.01.2012 по 31.12.2014 в нарушение статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), пункта 3 Правил начисления, учета и страхования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, занизил базу для начисления страховых взносов на общую сумму 1 342 356 руб. 72 коп., из которых:
- - 39 545 руб. 74 руб. составили выплаты, не принятые фондом к зачету в качестве расходов на цели обязательного социального страхования;
- - 1052 руб. 55 коп. - назначенное и выплаченное пособие по листкам нетрудоспособности, имеющим признаки подделки;
- - 23 070 руб. - оплата стоимости молока, выдаваемого работникам, у которых по результатам аттестации рабочих мест не предусмотрена выдача молока или других равноценных продуктов;
- - 822 998 руб. 50 коп. - оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников за счет средств работодателя (из них 25 925 руб. - сумма частичной оплаты путевки, произведенной работникам, являющимся инвалидами);
- - 443 724 руб. 79 руб. - выходное пособие, выплаченное работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ);
- - 11 965 руб. 14 коп. - сумма заработной платы, выплаченная уволенным работникам.
Названным решением обществу предложено перечислить в добровольном порядке 13 581 руб. недоимки по страховым взносам, а также 1406 руб. 99 коп. пеней по состоянию на 31.12.2015.
Не согласившись с решением фонда от 31.12.2015, общество оспорило его в арбитражном суде.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования общества в полном объеме, признав решение фонда от 31.12.2015 недействительным, в том числе, исходя из того, что спорные выплаты не являлись оплатой труда, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являлись стимулирующими или компенсирующими выплатами, а поэтому не подлежали обложению страховыми взносами.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.
Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Законом N 125-ФЗ.
Как установлено судами, основанием для доначисления фондом страховых взносов в сумме 822 998 руб. 50 коп. послужило то, что общество в нарушение пункта 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ не обложило страховыми взносами суммы оплаты приобретенных для работников путевок на санаторно-курортное лечение. По мнению фонда, обложению страховыми взносами в проверяемый период подлежали все выплаты, произведенные работникам в рамках трудовых отношений.
Суды первой и апелляционной инстанции правомерно признали выводы фонда в отношении данного эпизода ошибочными.
В силу пункта 1 статьи 1 Закона N 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.
Статьей 2 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.
В соответствии со статьей 3 Закона N 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховым тарифом признается ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона N 125-ФЗ.
Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Как определено в пункте 2 указанной статьи Закона, база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Вместе с тем, как правильно указали суды, само по себе наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, произведенные непосредственно работникам либо в их интересах иным лицам, представляют собой оплату труда.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В силу статьи 135 названного Кодекса заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.
Вместе с тем выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в период с 2012 по 2014 годы обществом приобретены для работников за счет собственных средств санаторно-курортные путевки на сумму 822 998 руб. 50 коп. на основании подпункта 7.3 пункта 7 коллективного договора на 2011-2014 годы. Указанными положениями коллективного договора предусматривалось, что работодатель вправе, исходя из финансовых возможностей предприятия, выделять за счет прибыли средства на приобретение путевок на оздоровление работников предприятия.
Фондом не опровергается, что оплата стоимости путевок являлась единовременной выплатой социального характера, не предусмотренной трудовыми договорами, и не относящейся к выплатам, непосредственно связанным с выполнением работниками общества трудовых обязанностей.
Фонд не представил в материалы дела доказательства того, что указанные выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.
Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, суды первой и апелляционной инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты не являлись объектом для исчисления страховых взносов, в связи с чем фонд не имел правовых оснований для включения соответствующих выплат проверяемого периода в расчетную базу для начисления страховых взносов.
С учетом изложенного решение фонда по данному эпизоду правомерно признано судами недействительным.
Основанием для доначисления обществу в оспариваемом решении страховых взносов на выплаты в суммах 39 545 руб. 74 руб. и 1052 руб. 55 коп. явились выявленные при проверке нарушения в расходовании заявителем средств на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Соответствующие расходы общества на выплату пособий не приняты фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов. Поскольку, по мнению фонда, в результате выявленных нарушений спорные выплаты утратили статус пособий, то они подлежали обложению страховыми взносами на общих основаниях.
Судами данные выводы фонда отклонены по существу верно.
Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).
В соответствии с пунктом 4 части первой статьи 4.2 Закона N 255-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.
Аналогичное положение содержится в подпункте 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" в части права на непринятие к зачету расходов на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.
Пунктом 4 статьи 4.7 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Согласно пункту 5 указанной статьи Закона N 255-ФЗ решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения. Формы решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения и требования об их возмещении утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
В случае, если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (пункт 6 статьи 4.7 Закона N 255-ФЗ).
Приведенными нормами Закона N 255-ФЗ не установлены какие-либо иные правовые последствия непринятия страховщиком расходов страхователя на выплату пособий к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает плательщика страховых взносов включать суммы таких расходов в базу для исчисления страховых взносов.
В этой связи не могут быть признаны основанными на нормах материального права выводы фонда о том, что не принятые фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы общества на выплату пособий, сами по себе должны дополнительно облагаться страховыми взносами.
Доводы кассационной жалобы фонда в этой части, основанные на неправильном толковании норм материального права, подлежат отклонению.
Согласно оспариваемому решению фонда, общество занизило базу, облагаемую страховыми взносами по пункту 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, на 443 724 руб. 79 руб., составляющих выходное пособие, выплаченное работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 77 ТК РФ.
По мнению фонда, в приведенном случае выплата выходных пособий, не предусмотренных статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ, осуществлялась обществом исключительно на основании коллективного договора, а следовательно, в рамках трудовых отношений, а поэтому подлежала обложению страховыми взносами.
В силу пунктов 1, 2, 5 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников; суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому страхователем в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Судами из материалов дела установлено, общество в 2012-2014 годах выплачивало выходное пособие работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 77 ТК РФ на основании подпункта 7.5 пункта 7 коллективного договора на 2011 - 2014 годы.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)