Судебные решения, арбитраж
Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 08 сентября 2016 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе судьи Сидоренко О.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Самовичем А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-9160/2016) Государственного учреждения - Омское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Омской области от 29.06.2016 по делу N А46-5777/2016 (судья Захарцевой С.Г.), рассмотренному в порядке упрощенного производства по заявлению государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Омский государственный медицинский университет" Министерства здравоохранения Российской Федерации (ИНН 5503018420, ОГРН 1035504001500) к Государственному учреждению - Омское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 5504018510, ОГРН 1025500972716) о признании решений от 02.03.2016 N 1870с/с и N 111 незаконными,
при участии в судебном заседании:
- от государственного учреждения - Омское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации - представитель Вагнер Н.А. (по удостоверению, по доверенности N 74 от 29.12.2015 сроком действия по 31.12.2016);
- от федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Омский государственный медицинский университет" Министерства здравоохранения Российской Федерации - представитель не явился, извещено.
государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Омский государственный медицинский университет" Министерства здравоохранения Российской Федерации (далее - заявитель, ГБОУ ВПО ОмГМУ Минздрава России, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Государственному учреждению - Омское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - заинтересованное лицо, Фонд) о признании незаконными:
- решения Филиала N 9 Государственного учреждения - Омского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - заинтересованное лицо, Фонд) от 02.03.2016 N 1870с/с о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (пункт 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования") и предложении уплаты штрафа в сумме 786,83 рублей за занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, пени в сумме 5 411,94 рублей за несвоевременную уплату страховых взносов, недоимки в сумме 3 934,14 рублей по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета
- решения Филиала N 9 Государственного учреждения - Омского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 02.03.2016 N 111 н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пункт 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний") и предложении перечисления штрафных санкций в сумме 54.26 рублей, пени в сумме 0 руб. 24 копейки, недоимки в сумме 271,32 рублей, отражении в бухгалтерском учете и отчете по средствам Фонда (Форма 4 - ФСС) доначисленных страховых взносов.
Дело рассмотрено судом первой инстанции в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решением Арбитражного суда Омской области от 29.06.2016 по делу N А46-5777/2016 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с принятым судебным актом, Фонд обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.
В обоснование апелляционной жалобы податель жалобы указал, что Учреждение неправомерно не облагало страховыми взносами оплату стоимости приобретенных страхователем путевок на санаторно-курортное лечение своих работников, занятых на работе с вредными и опасными производственными факторами. По мнению подателя жалобы, указанные выплаты являются выплатами в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ.
В письменном отзыве ФГБОУ ВО ОмГМУ Минздрава России возразило на доводы апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, не подлежащим отмене.
К отзыву на апелляционную жалобу приложены документы, подтверждающие изменение наименования заявителя с государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Омский государственный медицинский университет" Министерства здравоохранения Российской Федерации на федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования "Омский государственный медицинский университет" Министерства здравоохранения Российской Федерации, а именно приказ N 392 от 23.06.2016, свидетельство о постановке на учет Российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения серии 55 N 004031486, лист записи Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 25.07.2016.
Таким образом, заявителем по делу следует считать федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования "Омский государственный медицинский университет" Министерства здравоохранения Российской Федерации (далее - ФГБОУ ВО ОмГМУ Минздрава России).
До начала судебного заседания от ФГБОУ ВО ОмГМУ Минздрава России поступило письменное ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя, которое судом апелляционной инстанции удовлетворено, в связи с чем суд апелляционной инстанции рассмотрел апелляционную жалобу в порядке статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя указанного лица по имеющимся в деле доказательствам.
В судебном заседании представитель Фонда поддержал доводы и требования апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просил его отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав явившегося в судебное заседание представителя Фонда, установил следующие обстоятельства.
ГУ ОРО Фонда социального страхования РФ проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты ГБОУ ВПО ОмГМУ Минздрава России страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2015 по 30.09.2015.
В ходе проверки Фондом установлено, что ГБОУ ВПО ОмГМУ Минздрава России, в нарушение пункта 1 статьи 20.1, статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ, а также части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не начислило страховые взносы на суммы среднего заработка, на выплаты, направленные на частичную оплату стоимости санаторно-курортных путевок.
По результатам вышеуказанной проверки был составлены акты от 05.02.2016 N 1870с/с, N 111 н/с.
На основании акта от 05.02.2016 N 1870 с/с вынесено решение от 02.03.2016 N 1870с/с о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым:
- - плательщик страховых взносов привлечен к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в виде: штрафа в сумме 786,83 рублей;
- - начислены пени в сумме 5 411,94 рублей за несвоевременную уплату страховых взносов;
- - доначислена недоимка в сумме 3 934,14 рублей.
На основании акта от 05.02.2016 N 111 н/с вынесено решение от 02.03.2016 N 111 н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний к ответственности за совершение правонарушения, в соответствии с которым:
- - плательщик страховых взносов привлечен к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний", в виде: штрафных санкций в сумме 54,26 рублей;
- - начислены пени в сумме 0 руб. 24 копейки;
- - доначислена недоимка в сумме 271,32 рублей.
Полагая, что указанные решения являются незаконными, ГБОУ ВПО ОмГМУ Минздрава России обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
29.06.2016 Арбитражный суд Омской области принял обжалуемое решение.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.
Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Из приведенных норм следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.
Согласно статье 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого же Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
- - выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
- - выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
- - компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.
Норма аналогичного характера содержится и в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ. Следовательно, от обложения страховыми взносами освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, в том числе и Трудовым кодексом. Перечень обусловленных законодательством исключений из этого правила носит исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит.
Как было указано выше, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, предусмотренные в трудовом договоре, а также выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.
Отношения, регулируемые трудовым договором и коллективным договором, отличаются по своему содержанию. Поэтому выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Как указывает заявитель и следует из материалов дела, оплата заявителем путевок на санаторно-курортное лечение не является оплатой труда работников, она не имела систематический характер, не зависела от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, не исчислялась исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12, поддержанной Высшим Арбитражным судом РФ (Определение ВАС РФ от 05.07.2013 N ВАС-8283/13; определение ВАС РФ от 14.11.2013 N ВАС-15670/13), выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Таким образом, оплата санаторно-курортных путевок является социальной выплатой, не зависящей от результатов труда и не должна включаться в базу для исчисления страховых взносов.
Указанная позиция подтверждена также Определением Верховного суда РФ от 19.02.2016 N 303-КГ 15-20158.
Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).
При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.
Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде заявитель производил своим работникам выплаты в виде компенсации стоимости путевок, которые являлись единовременными выплатами социального характера. Названные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными ГБОУ ВПО ОмГМУ Минздрава России с работниками. В данном случае основанием для таких выплат являлся коллективный договор, согласно пункту 8.1.1. которого работодатель вправе оплачивать лечение и оздоровление работников и несовершеннолетних детей как за счет внебюджетных средств, так и за счет средств добровольного медицинского страхования.
Как следует из заявления, заявитель в 2015 году за счет средств социального страхования, в пределах утвержденного Фондом социального страхования лимита, оплачивал путевки на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами.
Учитывая, что между Учреждением и его работниками заключен коллективный договор в целях создания системы социально-трудовых отношений, которая бы способствовала стабильной и производительной работе, повышению уровня жизни работников, установлению социально-трудовых прав и гарантий, реализации принципов социального партнерства и взаимной ответственности сторон, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что выплаты, основанные на коллективном договоре, произведенные заявителем своим работникам вне зависимости от квалификации работников, сложности, качества и количества, а также условий выполнения работы, нельзя признать выплатами стимулирующего характера, в связи с чем они не подлежат обложению страховыми взносами.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные Обществом требования в полном объеме.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают изложенных выводов судов первой и апелляционной инстанций, а, по сути, представляют собой несогласие с ними, что не может служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
Таким образом, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.
Нормы материального права применены Арбитражным судом Тюменской области правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, а потому апелляционная жалоба Фонда удовлетворению не подлежит.
В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы Фонда в соответствии с частью 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина, подлежащая уплате Фондом, но от уплаты которой он в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден, не подлежит распределению.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
Апелляционную жалобу Государственного учреждения - Омское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 29.06.2016 по делу N А46-5777/2016 - без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.09.2016 N 08АП-9160/2016 ПО ДЕЛУ N А46-5777/2016
Разделы:Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 сентября 2016 г. N 08АП-9160/2016
Дело N А46-5777/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 08 сентября 2016 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе судьи Сидоренко О.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Самовичем А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-9160/2016) Государственного учреждения - Омское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Омской области от 29.06.2016 по делу N А46-5777/2016 (судья Захарцевой С.Г.), рассмотренному в порядке упрощенного производства по заявлению государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Омский государственный медицинский университет" Министерства здравоохранения Российской Федерации (ИНН 5503018420, ОГРН 1035504001500) к Государственному учреждению - Омское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 5504018510, ОГРН 1025500972716) о признании решений от 02.03.2016 N 1870с/с и N 111 незаконными,
при участии в судебном заседании:
- от государственного учреждения - Омское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации - представитель Вагнер Н.А. (по удостоверению, по доверенности N 74 от 29.12.2015 сроком действия по 31.12.2016);
- от федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Омский государственный медицинский университет" Министерства здравоохранения Российской Федерации - представитель не явился, извещено.
установил:
государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Омский государственный медицинский университет" Министерства здравоохранения Российской Федерации (далее - заявитель, ГБОУ ВПО ОмГМУ Минздрава России, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Государственному учреждению - Омское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - заинтересованное лицо, Фонд) о признании незаконными:
- решения Филиала N 9 Государственного учреждения - Омского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - заинтересованное лицо, Фонд) от 02.03.2016 N 1870с/с о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (пункт 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования") и предложении уплаты штрафа в сумме 786,83 рублей за занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, пени в сумме 5 411,94 рублей за несвоевременную уплату страховых взносов, недоимки в сумме 3 934,14 рублей по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета
- решения Филиала N 9 Государственного учреждения - Омского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 02.03.2016 N 111 н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пункт 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний") и предложении перечисления штрафных санкций в сумме 54.26 рублей, пени в сумме 0 руб. 24 копейки, недоимки в сумме 271,32 рублей, отражении в бухгалтерском учете и отчете по средствам Фонда (Форма 4 - ФСС) доначисленных страховых взносов.
Дело рассмотрено судом первой инстанции в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решением Арбитражного суда Омской области от 29.06.2016 по делу N А46-5777/2016 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с принятым судебным актом, Фонд обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.
В обоснование апелляционной жалобы податель жалобы указал, что Учреждение неправомерно не облагало страховыми взносами оплату стоимости приобретенных страхователем путевок на санаторно-курортное лечение своих работников, занятых на работе с вредными и опасными производственными факторами. По мнению подателя жалобы, указанные выплаты являются выплатами в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ.
В письменном отзыве ФГБОУ ВО ОмГМУ Минздрава России возразило на доводы апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, не подлежащим отмене.
К отзыву на апелляционную жалобу приложены документы, подтверждающие изменение наименования заявителя с государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Омский государственный медицинский университет" Министерства здравоохранения Российской Федерации на федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования "Омский государственный медицинский университет" Министерства здравоохранения Российской Федерации, а именно приказ N 392 от 23.06.2016, свидетельство о постановке на учет Российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения серии 55 N 004031486, лист записи Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 25.07.2016.
Таким образом, заявителем по делу следует считать федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования "Омский государственный медицинский университет" Министерства здравоохранения Российской Федерации (далее - ФГБОУ ВО ОмГМУ Минздрава России).
До начала судебного заседания от ФГБОУ ВО ОмГМУ Минздрава России поступило письменное ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя, которое судом апелляционной инстанции удовлетворено, в связи с чем суд апелляционной инстанции рассмотрел апелляционную жалобу в порядке статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя указанного лица по имеющимся в деле доказательствам.
В судебном заседании представитель Фонда поддержал доводы и требования апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просил его отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав явившегося в судебное заседание представителя Фонда, установил следующие обстоятельства.
ГУ ОРО Фонда социального страхования РФ проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты ГБОУ ВПО ОмГМУ Минздрава России страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2015 по 30.09.2015.
В ходе проверки Фондом установлено, что ГБОУ ВПО ОмГМУ Минздрава России, в нарушение пункта 1 статьи 20.1, статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ, а также части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не начислило страховые взносы на суммы среднего заработка, на выплаты, направленные на частичную оплату стоимости санаторно-курортных путевок.
По результатам вышеуказанной проверки был составлены акты от 05.02.2016 N 1870с/с, N 111 н/с.
На основании акта от 05.02.2016 N 1870 с/с вынесено решение от 02.03.2016 N 1870с/с о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым:
- - плательщик страховых взносов привлечен к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в виде: штрафа в сумме 786,83 рублей;
- - начислены пени в сумме 5 411,94 рублей за несвоевременную уплату страховых взносов;
- - доначислена недоимка в сумме 3 934,14 рублей.
На основании акта от 05.02.2016 N 111 н/с вынесено решение от 02.03.2016 N 111 н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний к ответственности за совершение правонарушения, в соответствии с которым:
- - плательщик страховых взносов привлечен к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний", в виде: штрафных санкций в сумме 54,26 рублей;
- - начислены пени в сумме 0 руб. 24 копейки;
- - доначислена недоимка в сумме 271,32 рублей.
Полагая, что указанные решения являются незаконными, ГБОУ ВПО ОмГМУ Минздрава России обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
29.06.2016 Арбитражный суд Омской области принял обжалуемое решение.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.
Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Из приведенных норм следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.
Согласно статье 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого же Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
- - выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
- - выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
- - компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.
Норма аналогичного характера содержится и в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ. Следовательно, от обложения страховыми взносами освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, в том числе и Трудовым кодексом. Перечень обусловленных законодательством исключений из этого правила носит исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит.
Как было указано выше, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, предусмотренные в трудовом договоре, а также выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.
Отношения, регулируемые трудовым договором и коллективным договором, отличаются по своему содержанию. Поэтому выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Как указывает заявитель и следует из материалов дела, оплата заявителем путевок на санаторно-курортное лечение не является оплатой труда работников, она не имела систематический характер, не зависела от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, не исчислялась исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12, поддержанной Высшим Арбитражным судом РФ (Определение ВАС РФ от 05.07.2013 N ВАС-8283/13; определение ВАС РФ от 14.11.2013 N ВАС-15670/13), выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Таким образом, оплата санаторно-курортных путевок является социальной выплатой, не зависящей от результатов труда и не должна включаться в базу для исчисления страховых взносов.
Указанная позиция подтверждена также Определением Верховного суда РФ от 19.02.2016 N 303-КГ 15-20158.
Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).
При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.
Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде заявитель производил своим работникам выплаты в виде компенсации стоимости путевок, которые являлись единовременными выплатами социального характера. Названные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными ГБОУ ВПО ОмГМУ Минздрава России с работниками. В данном случае основанием для таких выплат являлся коллективный договор, согласно пункту 8.1.1. которого работодатель вправе оплачивать лечение и оздоровление работников и несовершеннолетних детей как за счет внебюджетных средств, так и за счет средств добровольного медицинского страхования.
Как следует из заявления, заявитель в 2015 году за счет средств социального страхования, в пределах утвержденного Фондом социального страхования лимита, оплачивал путевки на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами.
Учитывая, что между Учреждением и его работниками заключен коллективный договор в целях создания системы социально-трудовых отношений, которая бы способствовала стабильной и производительной работе, повышению уровня жизни работников, установлению социально-трудовых прав и гарантий, реализации принципов социального партнерства и взаимной ответственности сторон, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что выплаты, основанные на коллективном договоре, произведенные заявителем своим работникам вне зависимости от квалификации работников, сложности, качества и количества, а также условий выполнения работы, нельзя признать выплатами стимулирующего характера, в связи с чем они не подлежат обложению страховыми взносами.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные Обществом требования в полном объеме.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают изложенных выводов судов первой и апелляционной инстанций, а, по сути, представляют собой несогласие с ними, что не может служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
Таким образом, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.
Нормы материального права применены Арбитражным судом Тюменской области правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, а потому апелляционная жалоба Фонда удовлетворению не подлежит.
В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы Фонда в соответствии с частью 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина, подлежащая уплате Фондом, но от уплаты которой он в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден, не подлежит распределению.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Апелляционную жалобу Государственного учреждения - Омское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 29.06.2016 по делу N А46-5777/2016 - без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судья
О.А.СИДОРЕНКО
О.А.СИДОРЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)