Судебные решения, арбитраж
Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 августа 2014 года.
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Немчаниновой М.В.,
судей Хоровой Т.В., Черных Л.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Талановой У.Ю.,
при участии в судебном заседании:
представителя заявителя - Мальщуковой А.А., действующей на основании доверенности от 19.12.2013, Воробьевой Т.Е., действующей на основании доверенности от 01.01.2014,
представителя ответчика - Павловой О.А., действующей на основании доверенности от 12.08.2014, Овчинниковой И.В., действующей на основании доверенности от 12.08.2014,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области
на решение Арбитражного суда Кировской области от 10.06.2014 по делу N А28-14070/2013, принятое судом в составе судьи Двинских С.А.,
по заявлению Кировского областного государственного предприятия "Вятские автомобильные дороги" (ИНН: 4345261628,ОГРН: 1094345013916)
к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области (ИНН: 4313104968, ОГРН: 1024300821676),
о признании недействительным решения от 17.10.2013,
установил:
Кировское областное государственное предприятие "Вятские автомобильные дороги" (далее - КОГП "Вятавтодор", Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области (далее - Управление, Пенсионный фонд) от 17.10.2013 N 053/017/191-2013 в части начисления страховых взносов за 2010-2012 годы в общей сумме 375 426 рублей 85 копеек, соответствующих сумм пени и штрафов.
Решением Арбитражного суда Кировской области от 10.06.2014 заявленные требования КОГП "Вятские автомобильные дороги" удовлетворены в полном объеме.
Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области с принятым решением суда не согласилось, и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кировской области от 10.06.2014 отменить и принять по делу новый судебный акт.
Заявитель жалобы считает, что выплаченные работникам надбавки за разъездной характер работы и доплата за время нахождения в пути при выезде на вахту и обратно соответствуют положениям части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ и подлежат обложению страховыми взносами. Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами, определены в части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ. К перечисленным в данной норме права выплатам произведенные Предприятием выплаты не относятся.
В судебном заседании представители Пенсионного фонда поддержали свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
В судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу представители Предприятия указали на законность принятого судебного акта, в удовлетворении апелляционной жалобы Управления просит отказать.
Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом в отношении КОГП "Вятавтодор" проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также проверка документов, связанных с предоставлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
В ходе проверки Управлением установлено, что Предприятием не включены в базу для начисления страховых взносов надбавка за разъездной характер работы и выплаты за время нахождения работников в пути от места нахождения работодателя до места работы на объекте (вахта) и обратно, что привело к неполной уплате Предприятием страховых взносов.
Результаты проверки отражены в акте от 10.09.2013 (т. 1 л.д. 42-61).
17.10.2013 заместителем начальника Пенсионного фонда принято решение о привлечении Предприятия к ответственности, предусмотренной статьей 47 Федерального закона N 212-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в виде штрафа в сумме 75 160 рублей 97 копеек. Данным решением Предприятию предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 375 804 рублей 85 копеек, пени в сумме в сумме 68 131 рубля 58 копеек (т. 1 л.д. 17-41).
Предприятие с решением Управления в оспариваемой части не согласилось и обратилось с заявлением в суд.
Арбитражный суд Кировской области, руководствуясь статьями 129, 167, 168, 168.1, 297, 302 Трудового кодекса Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Федерального закона N 212-ФЗ, удовлетворил требования Предприятия.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.
Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) определены выплаты и иные вознаграждения, являющиеся объектом обложения страховыми взносами для организаций. Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Таким образом, возмещение дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, является компенсацией и освобождается от обложения страховыми взносами.
Частью 2 статьи 168.1 ТК РФ установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности Предприятия является эксплуатация автомобильных дорог общего пользования (т. 1 л.д. 135-146).
Как следует из материалов дела, пунктами 5.4 трудовых договоров, заключенных Предприятием с работниками, предусмотрены коэффициенты, надбавки, доплаты, премии и прочие выплаты, которые определяются Положением об оплате труда, материальным стимулированием работников, а также приказами генерального директора Предприятия (т. 2 л.д. 49-58).
Указанный пункт трудовых договоров конкретизируется соответствующими нормами коллективного договора, Положением о разъездном характере работы, приказами по основной деятельности предприятия.
Пунктом 8.1 коллективного договора Котельничского дорожного управления N 2 филиала КОГП "Вятские автомобильные дороги" предусмотрено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующих в работах экспедиционного характера, работодатель в соответствии со статьей 168.1 ТК РФ возмещает связанные со служебными поездками, в том числе, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточное, полевое довольствие) т. 1 л.д. 99-111).
Положением о разъездном характере работы, являющемся приложением N 13 к коллективному договору, определены Перечень работников Предприятия для выплаты за разъездной характер работы на 2009-2012 годы: линейные ИТР, главный механик, главный инженер, заместитель начальника по эксплуатации дорог, рабочие, водители и механизаторы на содержание дорог; а также Перечень объектов, на которые распространяется "Положение о выплате за разъездной характер работ, дополнительное время для включения в табель на разъездной характер" (т. 1 л.д. 118-119).
Указанным Положением установлено, что работники, постоянная работа которых имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых участков, если они находятся в разъездах 12 и более дней в месяц оплачивается 20% тарифа (оклада), а если менее 12 дней в месяц - 1,5% в сутки. Величина надбавки за каждый день работы не может превышать нормы суточных при командировках на основании коллективного договора. В связи с изменением суточных при командировочных должна изменяться надбавка за разъездной характер работ.
Указанная надбавка, ее размеры поименованы также в пунктах 3.2 и 3.2.1 "б" Положения об оплате труда и материальном стимулировании работников Предприятия, являющегося приложением N 4 к коллективному договору, и в приказе "По основной производственной деятельности" от 22.10.2010 N 206, где конкретизирован Перечень объектов, на которые распространяется "Положение о выплате за разъездной характер работ, дополнительное время для включения в табель на разъездной характер" (т. 1 л.д. 112-117, 120-123).
Судом первой инстанции установлено, что компенсационная выплата за разъездной характер работы производится на основании ежемесячных табелей учета по разъездному характеру работ и табелей-расчетов (т. 1 л.д. 124-125, т. 2 л.д. 65-69).
Таким образом, вышеуказанными локальными нормативными актами Предприятия, принятыми в соответствии со статьями 164, 168.1 ТК РФ, определен порядок компенсации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, расходов, связанных со служебными поездками, в том числе по проезду, по найму жилого помещения, а также иные расходы, произведенные с согласия работодателя.
Данные выплаты за разъездной характер работы представляют собой компенсационные выплаты по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.
С учетом указанных обстоятельств, выплаченные суммы, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной поездкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.
Следовательно, компенсационные выплаты за разъездной характер работы, выплаченные Предприятием своим работникам при направлении их в служебные поездки, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12.
Таким образом, спорные выплаты представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ о страховых взносах, в силу чего не подлежат обложению страховыми взносами.
Довод Управления о том, что указанные компенсационные выплаты носят систематический характер и выплачиваются постоянно, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.
Компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
По смыслу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсации, предусмотренные статьей 164 ТК РФ, как не входящие в систему оплаты труда.
Таким образом, различаются компенсации, являющиеся разновидностью оплаты труда, а также компенсации, призванные возместить дополнительные расходы работника. На указанное разделение компенсации указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 4 Информационного письма от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога".
Выплаты компенсационного характера как разновидность оплаты труда обычно начисляются от должностного оклада или тарифной ставки и зависят от определенного трудового результата, их сущность состоит в выплате работнику недополученного дохода в связи с определенными обстоятельствами.
Надбавки, выплаченные Предприятием, производятся вне зависимости от трудового результата, зависят от количества фактически проведенных в пути суток, соответственно, относятся к компенсациям согласно статьям 164, 168.1 ТК РФ.
Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (статья 297 ТК РФ).
Согласно статье 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Указанной нормой предусмотрено, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
Часть 8 статьи 302 ТК РФ устанавливает, что время, проведенное работником в пути от места сбора до места работы, оплачивается в размере дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).
При этом согласно части второй пункта 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Секретариатом ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, с учетом Решения Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.1999 N ГКПИ 99-924, проезд работников от пункта сбора до места работы и обратно оплачивается предприятием.
Как следует из материалов дела, согласно подпункту "в" пункта 4.5 коллективного договора (т. 1 л.д. 104) при выполнении работ вахтовым методом за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия (пункта, сбора) к месту работы и обратно работникам выплачивается надбавка за вахтовый метод работы в размере суточных при командировке (150 рублей).
Выплата указанной надбавки предусмотрена пунктом 3.2.2 Положения об оплате труда и материальном стимулировании работников Предприятия (т. 1 л.д. 116).
Пунктом 5.5 коллективного договора для работников, работающих вахтовым методом, устанавливаются условия, согласно главе 47 Трудового кодекса Российской Федерации.
Приказом "По основной производственной деятельности" от 02.08.2010 N 149 установлено с 01.08.2010 производить оплату вахтовых по 150 рублей в сутки работникам, находящимся на объектах ремонта автодорог: Киров-Слободской-Омутнинск-Афанасьево-гр.Пермской области в Омутнинском районе; Даровское-Красное - Кривецкая в Даровском районе (т. 3 л.д. 9).
Приказом "По основной производственной деятельности" от 02.08.2010 N 149а установлено производить доплату в пути работникам, находящимся на вахте: ремонт автодорог Киров-Слободской-Омутнинск-Афанасьево-гр.Пермской области в Омутнинском районе, из расчета: Котельнич-Омутнинск - 6 часов, Арбаж-Омутнинск - 7 часов; ремонт автодорог Даровское-Красное-Кривецкая в Даровском районе из расчета: Котельнич-Даровское - 1,5 часа, Арбаж-Даровское - 3 часа (т. 3 л.д. 8).
Приказом "По основной производственной деятельности" от 21.03.2011 N 74 определено производить работникам, находящимся на объекта автодороги Казань - Пермь, участок Кильмезь - гр.Удмуртской Республики в Кильмезском районе с 22 марта 2011 года оплату вахтовых в размере 150 рублей в сутки, а также доплату за время в пути из расчета: Котельнич - Кильмезь - 7 часов, Арбаж - Кильмезь - 6 часов (т. 2 л.д. 10).
Приказом "По основной производственной деятельности" от 21.03.2011 N 74/1 установлены работникам, занятым на работах вахтового объекта по ремонту автодороги Казань - Пермь, участок Кильмезь - гр.Удмуртской Республики в Кильмезском районе продолжительность рабочего дня 12 часов в день заезда, отъезда - 5 часов (т. 2 л.д. 11).
Указанными локальными нормативными актами Предприятия предусмотрена обязанность общества оплачивать работникам при выполнении работ вахтовым методом, дополнительную выплату за фактическое время нахождения в пути.
Таким образом, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что спорные суммы являются компенсационными платежами, связанными с выполнением работниками трудовых обязанностей.
Произведенные выплаты по оплате проезда работников являются компенсационными, установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда, а, следовательно, не должны облагаться страховыми взносами.
Учитывая изложенное, Арбитражный суд Кировской области правомерно признал недействительным решение Пенсионного фонда от 17.10.2013 N 053/017/191-2013 в оспариваемой части.
Апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.
Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции от 10.06.2014 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела документам.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации государственные органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, госпошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.
Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Кировской области от 10.06.2014 по делу N А28-14070/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.
Председательствующий
М.В.НЕМЧАНИНОВА
Судьи
Т.В.ХОРОВА
Л.И.ЧЕРНЫХ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВТОРОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 21.08.2014 ПО ДЕЛУ N А28-14070/2013
Разделы:Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 августа 2014 г. по делу N А28-14070/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 августа 2014 года.
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Немчаниновой М.В.,
судей Хоровой Т.В., Черных Л.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Талановой У.Ю.,
при участии в судебном заседании:
представителя заявителя - Мальщуковой А.А., действующей на основании доверенности от 19.12.2013, Воробьевой Т.Е., действующей на основании доверенности от 01.01.2014,
представителя ответчика - Павловой О.А., действующей на основании доверенности от 12.08.2014, Овчинниковой И.В., действующей на основании доверенности от 12.08.2014,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области
на решение Арбитражного суда Кировской области от 10.06.2014 по делу N А28-14070/2013, принятое судом в составе судьи Двинских С.А.,
по заявлению Кировского областного государственного предприятия "Вятские автомобильные дороги" (ИНН: 4345261628,ОГРН: 1094345013916)
к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области (ИНН: 4313104968, ОГРН: 1024300821676),
о признании недействительным решения от 17.10.2013,
установил:
Кировское областное государственное предприятие "Вятские автомобильные дороги" (далее - КОГП "Вятавтодор", Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области (далее - Управление, Пенсионный фонд) от 17.10.2013 N 053/017/191-2013 в части начисления страховых взносов за 2010-2012 годы в общей сумме 375 426 рублей 85 копеек, соответствующих сумм пени и штрафов.
Решением Арбитражного суда Кировской области от 10.06.2014 заявленные требования КОГП "Вятские автомобильные дороги" удовлетворены в полном объеме.
Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области с принятым решением суда не согласилось, и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кировской области от 10.06.2014 отменить и принять по делу новый судебный акт.
Заявитель жалобы считает, что выплаченные работникам надбавки за разъездной характер работы и доплата за время нахождения в пути при выезде на вахту и обратно соответствуют положениям части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ и подлежат обложению страховыми взносами. Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами, определены в части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ. К перечисленным в данной норме права выплатам произведенные Предприятием выплаты не относятся.
В судебном заседании представители Пенсионного фонда поддержали свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
В судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу представители Предприятия указали на законность принятого судебного акта, в удовлетворении апелляционной жалобы Управления просит отказать.
Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом в отношении КОГП "Вятавтодор" проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также проверка документов, связанных с предоставлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
В ходе проверки Управлением установлено, что Предприятием не включены в базу для начисления страховых взносов надбавка за разъездной характер работы и выплаты за время нахождения работников в пути от места нахождения работодателя до места работы на объекте (вахта) и обратно, что привело к неполной уплате Предприятием страховых взносов.
Результаты проверки отражены в акте от 10.09.2013 (т. 1 л.д. 42-61).
17.10.2013 заместителем начальника Пенсионного фонда принято решение о привлечении Предприятия к ответственности, предусмотренной статьей 47 Федерального закона N 212-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в виде штрафа в сумме 75 160 рублей 97 копеек. Данным решением Предприятию предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 375 804 рублей 85 копеек, пени в сумме в сумме 68 131 рубля 58 копеек (т. 1 л.д. 17-41).
Предприятие с решением Управления в оспариваемой части не согласилось и обратилось с заявлением в суд.
Арбитражный суд Кировской области, руководствуясь статьями 129, 167, 168, 168.1, 297, 302 Трудового кодекса Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Федерального закона N 212-ФЗ, удовлетворил требования Предприятия.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.
Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) определены выплаты и иные вознаграждения, являющиеся объектом обложения страховыми взносами для организаций. Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Таким образом, возмещение дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, является компенсацией и освобождается от обложения страховыми взносами.
Частью 2 статьи 168.1 ТК РФ установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности Предприятия является эксплуатация автомобильных дорог общего пользования (т. 1 л.д. 135-146).
Как следует из материалов дела, пунктами 5.4 трудовых договоров, заключенных Предприятием с работниками, предусмотрены коэффициенты, надбавки, доплаты, премии и прочие выплаты, которые определяются Положением об оплате труда, материальным стимулированием работников, а также приказами генерального директора Предприятия (т. 2 л.д. 49-58).
Указанный пункт трудовых договоров конкретизируется соответствующими нормами коллективного договора, Положением о разъездном характере работы, приказами по основной деятельности предприятия.
Пунктом 8.1 коллективного договора Котельничского дорожного управления N 2 филиала КОГП "Вятские автомобильные дороги" предусмотрено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующих в работах экспедиционного характера, работодатель в соответствии со статьей 168.1 ТК РФ возмещает связанные со служебными поездками, в том числе, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточное, полевое довольствие) т. 1 л.д. 99-111).
Положением о разъездном характере работы, являющемся приложением N 13 к коллективному договору, определены Перечень работников Предприятия для выплаты за разъездной характер работы на 2009-2012 годы: линейные ИТР, главный механик, главный инженер, заместитель начальника по эксплуатации дорог, рабочие, водители и механизаторы на содержание дорог; а также Перечень объектов, на которые распространяется "Положение о выплате за разъездной характер работ, дополнительное время для включения в табель на разъездной характер" (т. 1 л.д. 118-119).
Указанным Положением установлено, что работники, постоянная работа которых имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых участков, если они находятся в разъездах 12 и более дней в месяц оплачивается 20% тарифа (оклада), а если менее 12 дней в месяц - 1,5% в сутки. Величина надбавки за каждый день работы не может превышать нормы суточных при командировках на основании коллективного договора. В связи с изменением суточных при командировочных должна изменяться надбавка за разъездной характер работ.
Указанная надбавка, ее размеры поименованы также в пунктах 3.2 и 3.2.1 "б" Положения об оплате труда и материальном стимулировании работников Предприятия, являющегося приложением N 4 к коллективному договору, и в приказе "По основной производственной деятельности" от 22.10.2010 N 206, где конкретизирован Перечень объектов, на которые распространяется "Положение о выплате за разъездной характер работ, дополнительное время для включения в табель на разъездной характер" (т. 1 л.д. 112-117, 120-123).
Судом первой инстанции установлено, что компенсационная выплата за разъездной характер работы производится на основании ежемесячных табелей учета по разъездному характеру работ и табелей-расчетов (т. 1 л.д. 124-125, т. 2 л.д. 65-69).
Таким образом, вышеуказанными локальными нормативными актами Предприятия, принятыми в соответствии со статьями 164, 168.1 ТК РФ, определен порядок компенсации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, расходов, связанных со служебными поездками, в том числе по проезду, по найму жилого помещения, а также иные расходы, произведенные с согласия работодателя.
Данные выплаты за разъездной характер работы представляют собой компенсационные выплаты по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.
С учетом указанных обстоятельств, выплаченные суммы, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной поездкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.
Следовательно, компенсационные выплаты за разъездной характер работы, выплаченные Предприятием своим работникам при направлении их в служебные поездки, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12.
Таким образом, спорные выплаты представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ о страховых взносах, в силу чего не подлежат обложению страховыми взносами.
Довод Управления о том, что указанные компенсационные выплаты носят систематический характер и выплачиваются постоянно, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.
Компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
По смыслу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсации, предусмотренные статьей 164 ТК РФ, как не входящие в систему оплаты труда.
Таким образом, различаются компенсации, являющиеся разновидностью оплаты труда, а также компенсации, призванные возместить дополнительные расходы работника. На указанное разделение компенсации указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 4 Информационного письма от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога".
Выплаты компенсационного характера как разновидность оплаты труда обычно начисляются от должностного оклада или тарифной ставки и зависят от определенного трудового результата, их сущность состоит в выплате работнику недополученного дохода в связи с определенными обстоятельствами.
Надбавки, выплаченные Предприятием, производятся вне зависимости от трудового результата, зависят от количества фактически проведенных в пути суток, соответственно, относятся к компенсациям согласно статьям 164, 168.1 ТК РФ.
Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (статья 297 ТК РФ).
Согласно статье 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Указанной нормой предусмотрено, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
Часть 8 статьи 302 ТК РФ устанавливает, что время, проведенное работником в пути от места сбора до места работы, оплачивается в размере дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).
При этом согласно части второй пункта 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Секретариатом ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, с учетом Решения Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.1999 N ГКПИ 99-924, проезд работников от пункта сбора до места работы и обратно оплачивается предприятием.
Как следует из материалов дела, согласно подпункту "в" пункта 4.5 коллективного договора (т. 1 л.д. 104) при выполнении работ вахтовым методом за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия (пункта, сбора) к месту работы и обратно работникам выплачивается надбавка за вахтовый метод работы в размере суточных при командировке (150 рублей).
Выплата указанной надбавки предусмотрена пунктом 3.2.2 Положения об оплате труда и материальном стимулировании работников Предприятия (т. 1 л.д. 116).
Пунктом 5.5 коллективного договора для работников, работающих вахтовым методом, устанавливаются условия, согласно главе 47 Трудового кодекса Российской Федерации.
Приказом "По основной производственной деятельности" от 02.08.2010 N 149 установлено с 01.08.2010 производить оплату вахтовых по 150 рублей в сутки работникам, находящимся на объектах ремонта автодорог: Киров-Слободской-Омутнинск-Афанасьево-гр.Пермской области в Омутнинском районе; Даровское-Красное - Кривецкая в Даровском районе (т. 3 л.д. 9).
Приказом "По основной производственной деятельности" от 02.08.2010 N 149а установлено производить доплату в пути работникам, находящимся на вахте: ремонт автодорог Киров-Слободской-Омутнинск-Афанасьево-гр.Пермской области в Омутнинском районе, из расчета: Котельнич-Омутнинск - 6 часов, Арбаж-Омутнинск - 7 часов; ремонт автодорог Даровское-Красное-Кривецкая в Даровском районе из расчета: Котельнич-Даровское - 1,5 часа, Арбаж-Даровское - 3 часа (т. 3 л.д. 8).
Приказом "По основной производственной деятельности" от 21.03.2011 N 74 определено производить работникам, находящимся на объекта автодороги Казань - Пермь, участок Кильмезь - гр.Удмуртской Республики в Кильмезском районе с 22 марта 2011 года оплату вахтовых в размере 150 рублей в сутки, а также доплату за время в пути из расчета: Котельнич - Кильмезь - 7 часов, Арбаж - Кильмезь - 6 часов (т. 2 л.д. 10).
Приказом "По основной производственной деятельности" от 21.03.2011 N 74/1 установлены работникам, занятым на работах вахтового объекта по ремонту автодороги Казань - Пермь, участок Кильмезь - гр.Удмуртской Республики в Кильмезском районе продолжительность рабочего дня 12 часов в день заезда, отъезда - 5 часов (т. 2 л.д. 11).
Указанными локальными нормативными актами Предприятия предусмотрена обязанность общества оплачивать работникам при выполнении работ вахтовым методом, дополнительную выплату за фактическое время нахождения в пути.
Таким образом, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что спорные суммы являются компенсационными платежами, связанными с выполнением работниками трудовых обязанностей.
Произведенные выплаты по оплате проезда работников являются компенсационными, установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда, а, следовательно, не должны облагаться страховыми взносами.
Учитывая изложенное, Арбитражный суд Кировской области правомерно признал недействительным решение Пенсионного фонда от 17.10.2013 N 053/017/191-2013 в оспариваемой части.
Апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.
Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции от 10.06.2014 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела документам.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации государственные органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, госпошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.
Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Кировской области от 10.06.2014 по делу N А28-14070/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.
Председательствующий
М.В.НЕМЧАНИНОВА
Судьи
Т.В.ХОРОВА
Л.И.ЧЕРНЫХ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)