Судебные решения, арбитраж
Гражданско-правовой договор с работником; Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 16 июня 2014 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 18 июня 2014 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Е.Л. Сидорович,
судей А.В. Пятковой, Т.А. Солохиной,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото",
апелляционное производство N 05АП-7095/2014
на решение от 09.04.2014
судьи Н.А. Беспаловой
по делу N А51-45/2014 Арбитражного суда Приморского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото" (ИНН 2532009174, ОГРН 1062533008251, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 04.12.2006)
к Государственному учреждению - Приморскому региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N 9 (ИНН 2536035577, ОГРН 1022501281439, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 28.06.2002)
о признании частично незаконными решения от 13.12.2013 N 34 и требования от 17.01.2014 N 2,
при участии:
- от общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото": представитель Комарова Н.С. по доверенности от 25.10.2013 сроком до 24.10.2015, паспорт;
- от Государственного учреждения - Приморское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N 9: представитель Монахова И.Ю. по доверенности от 23.12.2013 N 02-19/01-7427 сроком до 31.12.2014, удостоверение,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Терней Золото" (далее - ООО "Терней Золото", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 9 от 13.12.2013 N 34 (далее - Фонд) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и требования об уплате недоимки по страховым взносам, пени и штрафов от 17.01.2014 N 2 в части начисления 59.249 руб. 09 коп., в том числе страховых взносов в сумме 46.240 руб. 85 коп., штрафа в сумме 9.248 руб. 17 коп. и пени в сумме 3.760 руб. 07 коп.
Решением от 09.04.2014 в удовлетворении требований общества отказано.
Обжалуя в апелляционном порядке вынесенный судебный акт, общество считает ошибочными выводы суда в части переквалификации перечисленных в решении N 34 договоров подряда в трудовые договоры, полагает, что договоры, заключенные между ООО "Терней Золото" и физическими лицами на выполнение определенных работ, не имеют признаков срочных трудовых договоров, поскольку заключены на выполнение конкретного, физически определенного объема работ, а не определенной трудовой функции
Из апелляционной жалобы следует, что спорные договоры не соответствуют установленному трудовым законодательством понятию трудового договора, поскольку в них отсутствуют какие-либо указания на выполнение работ по определенной специальности, отсутствует условие, что оплата является гарантированной, так как производится на основании акта приема-передачи услуг, не согласована конкретная специальность в соответствии со штатным расписанием, не оговорено подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, а также отсутствует предусмотренное трудовым законодательством социальное обеспечение.
В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото" поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель Государственного учреждения - Приморское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N 9 на доводы апелляционной жалобы возразил. Решение Арбитражного суда Приморского края считает законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Из материалов дела коллегией установлено следующее.
Филиалом N 9 Государственного учреждения - Приморского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в отношении ООО "Терней Золото" с 16.09.2013 по 27.09.2013 на основании решения от 16.09.2013 N 38 проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
В ходе проверки было установлено занижение ООО "Терней Золото" облагаемой базы в сумме 1.804.899,21 рублей, в связи с тем, что страхователем не начислены страховые взносы на договоры подряда, фактически являющиеся трудовыми договорами, а также на суммы пособий, выплаченных с нарушением законодательства Российской Федерации, а именно:
- - в апреле и августе 2011, в марте 2012 не начислены страховые взносы на заработную плату работников организации в сумме 43.491,93 рублей;
- - на выплаты по договорам подряда в сумме 1.752.503 рублей;
- - за 2011 год не приняты к зачету, в счет уплаты страховых взносов, расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушениями требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на сумму 8.904,28 рублей.
Всего по результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 52.342,08 рублей, образовавшаяся за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
По результатам рассмотрения проверки, на основании акта от 05.11.2013 N 38 и других материалов проверки, в том числе и письменных возражений от 02.12.2013 Фондом принято решение от 13.12.2013 N 34 о привлечении плательщика страховых взносов ООО "Терней Золото" к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 10.468,42 руб., начислены пени по состоянию на 01.01.2013 в сумме 4.256,19 руб., обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 52.342,08 руб.
Требованием от 17.01.2014 N 2 ООО "Терней Золото" указано на необходимость уплаты указанных сумм в срок до 06.02.2014.
Не согласившись с решением от 13.12.2013 N 34 и требованием от 17.01.2014 N 2 в части начисления 59.249 руб. 09 коп., в том числе страховых взносов в сумме 46.240 руб. 85 коп., штрафа в сумме 9.248 руб. 17 коп. и пеней в сумме 3.760 руб. 07 коп. по договорам подряда (за исключением сумм, доначисленным по договорам подряда, заключенным с Марченко А.П. на сумму 157.991 руб.), заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению в силу следующего.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" плательщиками страховых взносов являются страхователи, определенные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В силу пункта 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.
Иных оснований для неначисления страховых взносов на производимые выплаты указанный нормативный акт не устанавливает.
Как правильно указал суд, из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Согласно статье 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Если правила, содержащиеся в части первой названной статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.
Таким образом, само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для причисления его к трудовым или гражданско-правовым договорам, основное значение имеет смысл договора, его содержание.
В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Согласно пункту 1 статьи 779 и пункту 1 статьи 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
В силу статьи 783 ГК РФ общие положения о подряде и положения о бытовом подряде применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
В статье 20 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) указано, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодателем - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора (статья 16 ТК РФ).
В соответствии со статьей 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные названным Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
В связи с изложенным выше апелляционная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что основным отличием трудового договора от гражданско-правового является подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка, как правило, с замещением должности в штате организации. Этому предшествует прием на работу по личному заявлению, издание приказа (распоряжения) работодателя, в котором указывается профессия или должность, размер заработной платы, дата начала работы, а также внесение записи о работе в трудовую книжку; личное выполнение трудовой функции; выполнение конкретной работы в соответствии со специальностью, квалификацией на определенной должности; оплата труда по установленным нормам.
По гражданско-правовым договорам гражданин не подчиняется внутреннему распорядку предприятия, подрядчик самостоятельно устанавливает время и порядок работы, на нем лежит обязанность сдать результат работы заказчику, ему оплачивается лишь выполненное поручение (определенная работа). Заказчик обязуется оплатить выполненные работы или оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре, оплата производится обычно после окончания работы и составления акта выполненных работ (оказанных услуг).
Предметом трудового договора (соглашения) является труд работника без достижения конечного результата, предметом же гражданско-правовых договоров является овеществленный конечный результат труда, а труд в них - лишь способ выполнения взятых на себя обязательств. В трудовых отношениях работнику предоставляются гарантии социальной защищенности.
Как следует из материалов дела, основанием для доначисления ООО "Терней Золото" страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации послужила квалификация органом Фонда социального страхования заключенных заявителем с физическими лицами договоров подряда на выполнение работ в качестве трудовых договоров, вознаграждение по которым подлежит обложению страховыми взносами.
Судом установлено, что в период 2011-2012 обществом было заключено 79 договоров подряда с физическими лицами: Барковым В.М., Хлянченко П.Н, Пеньковым А.И., Харик В.В., Камышановым Г.В, Сизовым В.Ю., Воронцовым Ю.В., Сычевым В.П., Шиловым А.В., Никитиным А.В., Синевым Г.И., Терешиным П.В.
В ходе проверки также установлено, что договоры заключались при наличии вакансий в штатном расписании в отношении соответствующей должности.
Анализируя представленные в ходе проверки договоры, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что договоры объективно имеют признаки срочных трудовых договоров, предусмотренных статьей 59 Трудового кодекса РФ, так как условиями договоров является выполнение работником конкретной трудовой функции, связанной с регулярной производственной деятельностью общества, при этом важен сам процесс труда, а не оказанная услуга.
Как правильно указал суд, договоры содержат следующие характерные признаки трудового соглашения:
- - наличие постоянной потребности в названных услугах;
- - предмет договоров обозначен не конкретно, без детального указания характеристик работ, подлежащих выполнению;
- - в договорах установлена фиксированная сумма оплаты за оказанные услуги, каждый договор заключался на месяц с последующим заключением нового договора в течение продолжительного времени;
- - договор заключен с конкретным лицом, которое не может привлечь к исполнению своих обязанностей третьих лиц;
- - осуществляя в ООО "Терней Золото" функции бульдозериста, машиниста погрузочной машины, токаря, электрослесаря, слесаря и т.п. данные лица могли осуществлять работу только в режиме рабочего времени, установленного на предприятии;
- - из фактического поведения сторон следует, что работник выполнял работу с подчинением режиму труда и под контролем работодателя, а работодатель обеспечивал работнику условия труда;
- - аренда транспортных средств, используемых при выполнении работы, не осуществлялась, в договорах не указано, что материалы и средства производства, с помощью которых выполняются работы, должен предоставить Подрядчик (физическое лицо);
- - в договорах, заключенных в 2011 году, не установлено распределение на стороны риска случайной гибели объекта.
В связи с тем, что спорным договорам присущи такие элементы трудового договора как: систематический характер; закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение исполнителем (работником) работ определенного рода, а не разового задания заказчика); отсутствие в договорах конкретного объема работ (значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый результат); включение работника в производственную деятельность общества; ежемесячная оплата труда; контроль со стороны работодателя; суд приходит к выводу о том, что спорные договоры являются трудовыми договорами и отвечают требованиям статей 56, 57, 59 Трудового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, выплаты по договорам с вышеназванными лицами являлись по существу формой оплаты труда, в связи с чем Обществом неправомерно занижена облагаемая база при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Поскольку в результате занижения облагаемой базы страховые взносы в установленные сроки не уплачены, Обществу обоснованно начислены пени.
При таких обстоятельствах, совокупностью представленных в материалы дела доказательств подтверждается, что работы по спорным договорам подряда носили не гражданско-правовой, а трудовой характер, выплаты по указанным договорам являлись скрытой формой оплаты труда, следовательно, вывод Фонда о занижении заявителем облагаемой базы при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страховании является верным.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения требований общества у суда первой инстанции не имелось.
Излишне уплаченная ООО "Терней Золото" при подаче апелляционной жалобе по платежному поручению N 524 от 08.05.2014 госпошлина в сумме 1.000 рублей в силу подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ, с учетом абзаца 2 пункта 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", подлежит возврату обществу из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Приморского края от 09.04.2014 по делу N А51-45/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью "Терней Золото" излишне уплаченную платежным поручением N 524 от 08.05.2014 государственную пошлину в размере 1.000 (одной тысячи) рублей.
Выдать справку на возврат государственной пошлины.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
Е.Л.СИДОРОВИЧ
Судьи
А.В.ПЯТКОВА
Т.А.СОЛОХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.06.2014 ПО ДЕЛУ N А51-45/2014
Разделы:Гражданско-правовой договор с работником; Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 июня 2014 г. по делу N А51-45/2014
Резолютивная часть постановления оглашена 16 июня 2014 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 18 июня 2014 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Е.Л. Сидорович,
судей А.В. Пятковой, Т.А. Солохиной,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото",
апелляционное производство N 05АП-7095/2014
на решение от 09.04.2014
судьи Н.А. Беспаловой
по делу N А51-45/2014 Арбитражного суда Приморского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото" (ИНН 2532009174, ОГРН 1062533008251, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 04.12.2006)
к Государственному учреждению - Приморскому региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N 9 (ИНН 2536035577, ОГРН 1022501281439, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 28.06.2002)
о признании частично незаконными решения от 13.12.2013 N 34 и требования от 17.01.2014 N 2,
при участии:
- от общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото": представитель Комарова Н.С. по доверенности от 25.10.2013 сроком до 24.10.2015, паспорт;
- от Государственного учреждения - Приморское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N 9: представитель Монахова И.Ю. по доверенности от 23.12.2013 N 02-19/01-7427 сроком до 31.12.2014, удостоверение,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Терней Золото" (далее - ООО "Терней Золото", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 9 от 13.12.2013 N 34 (далее - Фонд) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и требования об уплате недоимки по страховым взносам, пени и штрафов от 17.01.2014 N 2 в части начисления 59.249 руб. 09 коп., в том числе страховых взносов в сумме 46.240 руб. 85 коп., штрафа в сумме 9.248 руб. 17 коп. и пени в сумме 3.760 руб. 07 коп.
Решением от 09.04.2014 в удовлетворении требований общества отказано.
Обжалуя в апелляционном порядке вынесенный судебный акт, общество считает ошибочными выводы суда в части переквалификации перечисленных в решении N 34 договоров подряда в трудовые договоры, полагает, что договоры, заключенные между ООО "Терней Золото" и физическими лицами на выполнение определенных работ, не имеют признаков срочных трудовых договоров, поскольку заключены на выполнение конкретного, физически определенного объема работ, а не определенной трудовой функции
Из апелляционной жалобы следует, что спорные договоры не соответствуют установленному трудовым законодательством понятию трудового договора, поскольку в них отсутствуют какие-либо указания на выполнение работ по определенной специальности, отсутствует условие, что оплата является гарантированной, так как производится на основании акта приема-передачи услуг, не согласована конкретная специальность в соответствии со штатным расписанием, не оговорено подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, а также отсутствует предусмотренное трудовым законодательством социальное обеспечение.
В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото" поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель Государственного учреждения - Приморское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N 9 на доводы апелляционной жалобы возразил. Решение Арбитражного суда Приморского края считает законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Из материалов дела коллегией установлено следующее.
Филиалом N 9 Государственного учреждения - Приморского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в отношении ООО "Терней Золото" с 16.09.2013 по 27.09.2013 на основании решения от 16.09.2013 N 38 проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
В ходе проверки было установлено занижение ООО "Терней Золото" облагаемой базы в сумме 1.804.899,21 рублей, в связи с тем, что страхователем не начислены страховые взносы на договоры подряда, фактически являющиеся трудовыми договорами, а также на суммы пособий, выплаченных с нарушением законодательства Российской Федерации, а именно:
- - в апреле и августе 2011, в марте 2012 не начислены страховые взносы на заработную плату работников организации в сумме 43.491,93 рублей;
- - на выплаты по договорам подряда в сумме 1.752.503 рублей;
- - за 2011 год не приняты к зачету, в счет уплаты страховых взносов, расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушениями требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на сумму 8.904,28 рублей.
Всего по результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 52.342,08 рублей, образовавшаяся за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
По результатам рассмотрения проверки, на основании акта от 05.11.2013 N 38 и других материалов проверки, в том числе и письменных возражений от 02.12.2013 Фондом принято решение от 13.12.2013 N 34 о привлечении плательщика страховых взносов ООО "Терней Золото" к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 10.468,42 руб., начислены пени по состоянию на 01.01.2013 в сумме 4.256,19 руб., обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 52.342,08 руб.
Требованием от 17.01.2014 N 2 ООО "Терней Золото" указано на необходимость уплаты указанных сумм в срок до 06.02.2014.
Не согласившись с решением от 13.12.2013 N 34 и требованием от 17.01.2014 N 2 в части начисления 59.249 руб. 09 коп., в том числе страховых взносов в сумме 46.240 руб. 85 коп., штрафа в сумме 9.248 руб. 17 коп. и пеней в сумме 3.760 руб. 07 коп. по договорам подряда (за исключением сумм, доначисленным по договорам подряда, заключенным с Марченко А.П. на сумму 157.991 руб.), заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению в силу следующего.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" плательщиками страховых взносов являются страхователи, определенные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В силу пункта 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.
Иных оснований для неначисления страховых взносов на производимые выплаты указанный нормативный акт не устанавливает.
Как правильно указал суд, из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Согласно статье 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Если правила, содержащиеся в части первой названной статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.
Таким образом, само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для причисления его к трудовым или гражданско-правовым договорам, основное значение имеет смысл договора, его содержание.
В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Согласно пункту 1 статьи 779 и пункту 1 статьи 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
В силу статьи 783 ГК РФ общие положения о подряде и положения о бытовом подряде применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
В статье 20 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) указано, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодателем - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора (статья 16 ТК РФ).
В соответствии со статьей 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные названным Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
В связи с изложенным выше апелляционная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что основным отличием трудового договора от гражданско-правового является подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка, как правило, с замещением должности в штате организации. Этому предшествует прием на работу по личному заявлению, издание приказа (распоряжения) работодателя, в котором указывается профессия или должность, размер заработной платы, дата начала работы, а также внесение записи о работе в трудовую книжку; личное выполнение трудовой функции; выполнение конкретной работы в соответствии со специальностью, квалификацией на определенной должности; оплата труда по установленным нормам.
По гражданско-правовым договорам гражданин не подчиняется внутреннему распорядку предприятия, подрядчик самостоятельно устанавливает время и порядок работы, на нем лежит обязанность сдать результат работы заказчику, ему оплачивается лишь выполненное поручение (определенная работа). Заказчик обязуется оплатить выполненные работы или оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре, оплата производится обычно после окончания работы и составления акта выполненных работ (оказанных услуг).
Предметом трудового договора (соглашения) является труд работника без достижения конечного результата, предметом же гражданско-правовых договоров является овеществленный конечный результат труда, а труд в них - лишь способ выполнения взятых на себя обязательств. В трудовых отношениях работнику предоставляются гарантии социальной защищенности.
Как следует из материалов дела, основанием для доначисления ООО "Терней Золото" страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации послужила квалификация органом Фонда социального страхования заключенных заявителем с физическими лицами договоров подряда на выполнение работ в качестве трудовых договоров, вознаграждение по которым подлежит обложению страховыми взносами.
Судом установлено, что в период 2011-2012 обществом было заключено 79 договоров подряда с физическими лицами: Барковым В.М., Хлянченко П.Н, Пеньковым А.И., Харик В.В., Камышановым Г.В, Сизовым В.Ю., Воронцовым Ю.В., Сычевым В.П., Шиловым А.В., Никитиным А.В., Синевым Г.И., Терешиным П.В.
В ходе проверки также установлено, что договоры заключались при наличии вакансий в штатном расписании в отношении соответствующей должности.
Анализируя представленные в ходе проверки договоры, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что договоры объективно имеют признаки срочных трудовых договоров, предусмотренных статьей 59 Трудового кодекса РФ, так как условиями договоров является выполнение работником конкретной трудовой функции, связанной с регулярной производственной деятельностью общества, при этом важен сам процесс труда, а не оказанная услуга.
Как правильно указал суд, договоры содержат следующие характерные признаки трудового соглашения:
- - наличие постоянной потребности в названных услугах;
- - предмет договоров обозначен не конкретно, без детального указания характеристик работ, подлежащих выполнению;
- - в договорах установлена фиксированная сумма оплаты за оказанные услуги, каждый договор заключался на месяц с последующим заключением нового договора в течение продолжительного времени;
- - договор заключен с конкретным лицом, которое не может привлечь к исполнению своих обязанностей третьих лиц;
- - осуществляя в ООО "Терней Золото" функции бульдозериста, машиниста погрузочной машины, токаря, электрослесаря, слесаря и т.п. данные лица могли осуществлять работу только в режиме рабочего времени, установленного на предприятии;
- - из фактического поведения сторон следует, что работник выполнял работу с подчинением режиму труда и под контролем работодателя, а работодатель обеспечивал работнику условия труда;
- - аренда транспортных средств, используемых при выполнении работы, не осуществлялась, в договорах не указано, что материалы и средства производства, с помощью которых выполняются работы, должен предоставить Подрядчик (физическое лицо);
- - в договорах, заключенных в 2011 году, не установлено распределение на стороны риска случайной гибели объекта.
В связи с тем, что спорным договорам присущи такие элементы трудового договора как: систематический характер; закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение исполнителем (работником) работ определенного рода, а не разового задания заказчика); отсутствие в договорах конкретного объема работ (значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый результат); включение работника в производственную деятельность общества; ежемесячная оплата труда; контроль со стороны работодателя; суд приходит к выводу о том, что спорные договоры являются трудовыми договорами и отвечают требованиям статей 56, 57, 59 Трудового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, выплаты по договорам с вышеназванными лицами являлись по существу формой оплаты труда, в связи с чем Обществом неправомерно занижена облагаемая база при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Поскольку в результате занижения облагаемой базы страховые взносы в установленные сроки не уплачены, Обществу обоснованно начислены пени.
При таких обстоятельствах, совокупностью представленных в материалы дела доказательств подтверждается, что работы по спорным договорам подряда носили не гражданско-правовой, а трудовой характер, выплаты по указанным договорам являлись скрытой формой оплаты труда, следовательно, вывод Фонда о занижении заявителем облагаемой базы при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страховании является верным.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения требований общества у суда первой инстанции не имелось.
Излишне уплаченная ООО "Терней Золото" при подаче апелляционной жалобе по платежному поручению N 524 от 08.05.2014 госпошлина в сумме 1.000 рублей в силу подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ, с учетом абзаца 2 пункта 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", подлежит возврату обществу из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Приморского края от 09.04.2014 по делу N А51-45/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью "Терней Золото" излишне уплаченную платежным поручением N 524 от 08.05.2014 государственную пошлину в размере 1.000 (одной тысячи) рублей.
Выдать справку на возврат государственной пошлины.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
Е.Л.СИДОРОВИЧ
Судьи
А.В.ПЯТКОВА
Т.А.СОЛОХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)