Судебные решения, арбитраж
Срок трудового договора; Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 13 марта 2014 года.
В полном объеме постановление изготовлено 14 марта 2014 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Осокиной Н.Н. и Холминова А.А.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,
при участии от заявителя Савченко Ю.М. по доверенности от 01.01.2014 N 1/юр, от ответчика Звонаревой О.Ю. по доверенности от 21.03.2013, Ивановой Ж.А. по доверенности от 13.03.2014 N 7,
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференцсвязи при содействии Арбитражного суда Тверской области апелляционную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Твери и Калининском районе Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 15 октября 2013 года по делу N А66-8771/2013 (судья Белова А.Г.),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Ритм-2000" (ОГРН 1026900580387; далее - общество, ООО "Ритм-2000") обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением, уточненным (том 1, листы 113-114) в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Твери и Калининском районе Тверской области (ОГРН 1046900020507; далее - учреждение, УПФ) о признании частично недействительным решения от 11.07.2013 N 119.
Решением Арбитражного суда Тверской области от 15 октября 2013 года по делу N А66-8771/2013 заявленные требования удовлетворены частично.
Данным судебным актом признано недействительным решение учреждения о привлечении общества к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 11.07.2013 N 119 в части:
1) увеличения базы для начисления страховых взносов в размере 3 275 095 руб. 25 коп.;
2) начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в размере 720 520 руб. 96 коп., пени - 64 381 руб. 53 коп., штрафа в размере 216 156 руб. 29 коп., в том числе, начисленного:
- - на основании абзаца 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) в размере 72 052 руб. 10 коп.;
- - на основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) - 144 104 руб. 19 коп.;
- - на основании абзаца 3 статьи 17 Закона N 27-ФЗ в сумме 23 863 руб. 46 коп.;
3) начисленного на основании части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ штрафа в размере 78 522 руб. 85 коп.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Учреждение с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой с учетом сделанного в ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции уточнения, просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным его решения от 11.07.2013 N 119 в части увеличения за 2012 год базы для начисления страховых взносов относительно иностранных граждан, временно проживающих на территории Российской Федерации, на 3 275 095 руб. 25 коп., начисления за 2012 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии размере 720 520 руб. 96 коп., пеней в сумме 64 381 руб. 53 коп. В обоснование жалобы указывает на то, что в силу статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами являются также и временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор, независимо от срока заключения трудового договора.
Общество в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просит решение суда в оспариваемой учреждением части оставить без изменения. Просит также проверить законность и обоснованность решение суда в части отказа в признании недействительным решения УПФ от 11.07.2013 N 119 в части штрафа в размере 1604 руб. 20 коп., наложенного на основании части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ за неуплату страховых взносов за январь - май 2010 года.
В связи с этим в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ апелляционная инстанция проверяет законность и обоснованность судебного акта только в той части, которая оспаривается управлением и относительно которой общество заявило свои возражения.
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит частичной отмене в связи с неправильным применением норм материального права.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной проверки деятельности ООО "Ритм-2000" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, предоставлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 УПФ составлен акт проверки от 10.06.2013 N 078/045/138-2013 (том 1, листы 33 - 45), а также принято решение от 11.07.2013 N 119 (том 1, листы 58 - 66).
Указанным решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, примененного на основании абзаца 3 статьи 17 Закона N 27-ФЗ в размере 119 779 руб. 01 коп., части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в размере 302 754 руб. 08 коп.
Кроме того, ООО "Ритм-2000" предложено уплатить пени на общую сумму 173 230 руб. 04 коп., а также страховые взносы в общем размере 1 513 770 руб. 51 коп.
В ходе проверки, в том числе, установлено, что в нарушение статей 7 и 8 Закона N 212-ФЗ общество в 2012 году не исчислило и не уплатило страховые взносы с сумм, выплаченных по договорам на оказание услуг, заключенным с иностранными гражданами, временно проживающими (имеющими разрешение на временное проживание) и постоянно проживающими (имеющими вид на жительство) в Российской Федерации, в результате чего обществом в 2012 году занижена база для начисления страховых взносов на 4 013 048 руб. и не начислены страховые взносы в соответствующих сумме.
Не согласившись с решением УПФ в части начисления за 2012 год страховых взносов, пеней и штрафных санкций в отношении 76 работников, являющихся иностранными гражданами (том 1, листы 54 - 55), размер базы при исчислении страховых взносов по которым составляет 3 275 095 руб. 25 коп., общество обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные обществом требования в решении указал, что поскольку обществом с указанными иностранными гражданами заключались договоры на срок менее шести месяцев, то они не могут являться застрахованными лицами, следовательно, у работодателя, использующего труд таких лиц, не возникает обязанности относительно указанных лиц по уплате страховых взносов.
При рассмотрении данного дела апелляционная коллегия исходит из следующего.
Закон N 167-ФЗ устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.
Закон N 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Материалами дела подтверждается и лицами, участвующими в деле, не оспаривается, что общество является плательщиком страховых взносов.
Частью 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщик страховых взносов обязан правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.
Согласно части 1 статьи 15 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в "а" и "б" части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.
В силу пункта 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ под застрахованными лицами понимаются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ), временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев.
Пунктом 6 статьи 3 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" Закон N 167-ФЗ дополнен статьей 22.1, вступившей в законную силу с 01.01.2012.
Согласно пункту 2 статьи 22.1 Закона N 167-ФЗ страхователи, указанные в статье 6 настоящего Федерального закона, в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом N 115-ФЗ), временно проживающих на территории Российской Федерации или временно пребывающих на территории Российской Федерации и заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному настоящим Федеральным законом для граждан Российской Федерации на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.
Из указанных норм Закона N 167-ФЗ следует, что для признания работника застрахованным лицом такое ограничение как заключение трудового договора на неопределенный срок либо срочного трудового договора на срок не менее шести месяцев, распространяется только на иностранных граждан или лица без гражданства, временно пребывающие на территории Российской Федерации.
Статьей 2 Закона N 115-ФЗ даны следующие понятия:
- - иностранный гражданин - это физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства;
- - временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание;
- - временно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;
- - постоянно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство;
- - трудовая деятельность иностранного гражданина - работа иностранного гражданина в Российской Федерации на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг);
- Факт того, что отмеченные обществом 76 работников, являются временно проживающими, а не временно пребывающими не оспаривается обществом.
Следовательно, поименованные ООО "Ритм-2000" 76 работников, являются застрахованными лицами, и все произведенные им обществом выплаты подлежит обложению страховыми взносами.
В связи с этим управление правомерно включило за 2012 год в базу для начисления страховых взносов 3 275 095 руб. 25 коп., предложило уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии размере 720 520 руб. 96 коп. и соответствующие пени.
Суд первой инстанции при рассмотрении требований общества относительно размера штрафных санкций, назначенных на основании абзаца 3 статьи 17 Закона N 27-ФЗ и части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, применил смягчающие ответственность обстоятельства и снизил общий размер наказания до 23 863 руб. 46 коп. и до 78 522 руб. 85 коп. соответственно. С учетом выводов апелляционной инстанции по данному эпизоду штрафные санкции по оспариваемому управлением в апелляционное жалобе эпизоду, также являются включенными в эти суммы.
В связи с этим апелляционная жалоба учреждения подлежит удовлетворению, а решение суда отмене в указанной части.
В отзыве на апелляционную жалобу общество в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ просит проверить законность и обоснованность решения суда в части отказа в признании недействительным решения учреждения от 11.07.2013 N 119 в части начисления штрафа в размере 1604 руб. 20 коп., примененного на основании части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ за неуплату страховых взносов за январь - май 2010 года.
Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда в данной части в связи со следующим.
Действительно, в силу части 1 статьи 45 Закона N 212-ФЗ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).
Суд первой инстанции правильно отметил, что согласно статье 10 Закона N 212-ФЗ под расчетным периодом по страховым взносам понимается календарный год.
В рассматриваемом случае проверка управлением проводилась за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
Поскольку учреждением по результатам проверки установлены нарушения исчисления страховых взносов за расчетный период с 01.01.2010 по 31.12.2010 (полностью за 2010 год), то срок уплаты страховых взносов должен определяться в соответствии с требованиями статьи 10 и части 1 статьи 45 Закона N 212-ФЗ расчетный период, то есть за 2010 год.
По данному делу акт проверки составлен 10.06.2013, а решение принято 11.07.2013, следовательно, срок привлечения к ответственности за совершенное в 2010 году правонарушение истекает 31.12.2013.
Общество ссылается на то, что размер санкций определялся УПФ помесячно, поскольку суммы неуплаченных страховых взносов начислены за каждый месяц. В обоснование своей позиции по данному вопросу ссылается на приложение N 5 к акту проверки (том 1, листы 127).
Вместе с тем, из указанного приложения не следует, что штрафные санкции применены помесячно. Данный факт опроверг и представитель учреждения в ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции.
В связи с изложенным позиция общества о пропуске срока давности привлечения к ответственности на основании части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ за неуплату страховых взносов за январь - май 2010 года является ошибочной.
Руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Тверской области от 15 октября 2013 года по делу N А66-8771/2013 отменить в части признания недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Твери и Калининском районе Тверской области от 11.07.2013 N 119 в части увеличения за 2012 год базы для начисления страховых взносов относительно иностранных граждан, временно проживающих на территории Российской Федерации, на 3 275 095 руб. 25 коп., начисления за 2012 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии размере 720 520 руб. 96 коп., пеней в сумме 64 381 руб. 53 коп.
Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Ритм-2000" в признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Твери и Калининском районе Тверской области от 11.07.2013 N 119 в указанной части.
В остальной части решение суда от 15 октября 2013 года оставить без изменения.
Председательствующий
Н.В.МУРАХИНА
Судьи
Н.Н.ОСОКИНА
А.А.ХОЛМИНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТЫРНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 14.03.2014 ПО ДЕЛУ N А66-8771/2013
Разделы:Срок трудового договора; Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 марта 2014 г. по делу N А66-8771/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 13 марта 2014 года.
В полном объеме постановление изготовлено 14 марта 2014 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Осокиной Н.Н. и Холминова А.А.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,
при участии от заявителя Савченко Ю.М. по доверенности от 01.01.2014 N 1/юр, от ответчика Звонаревой О.Ю. по доверенности от 21.03.2013, Ивановой Ж.А. по доверенности от 13.03.2014 N 7,
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференцсвязи при содействии Арбитражного суда Тверской области апелляционную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Твери и Калининском районе Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 15 октября 2013 года по делу N А66-8771/2013 (судья Белова А.Г.),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Ритм-2000" (ОГРН 1026900580387; далее - общество, ООО "Ритм-2000") обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением, уточненным (том 1, листы 113-114) в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Твери и Калининском районе Тверской области (ОГРН 1046900020507; далее - учреждение, УПФ) о признании частично недействительным решения от 11.07.2013 N 119.
Решением Арбитражного суда Тверской области от 15 октября 2013 года по делу N А66-8771/2013 заявленные требования удовлетворены частично.
Данным судебным актом признано недействительным решение учреждения о привлечении общества к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 11.07.2013 N 119 в части:
1) увеличения базы для начисления страховых взносов в размере 3 275 095 руб. 25 коп.;
2) начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в размере 720 520 руб. 96 коп., пени - 64 381 руб. 53 коп., штрафа в размере 216 156 руб. 29 коп., в том числе, начисленного:
- - на основании абзаца 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) в размере 72 052 руб. 10 коп.;
- - на основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) - 144 104 руб. 19 коп.;
- - на основании абзаца 3 статьи 17 Закона N 27-ФЗ в сумме 23 863 руб. 46 коп.;
3) начисленного на основании части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ штрафа в размере 78 522 руб. 85 коп.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Учреждение с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой с учетом сделанного в ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции уточнения, просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным его решения от 11.07.2013 N 119 в части увеличения за 2012 год базы для начисления страховых взносов относительно иностранных граждан, временно проживающих на территории Российской Федерации, на 3 275 095 руб. 25 коп., начисления за 2012 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии размере 720 520 руб. 96 коп., пеней в сумме 64 381 руб. 53 коп. В обоснование жалобы указывает на то, что в силу статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами являются также и временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор, независимо от срока заключения трудового договора.
Общество в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просит решение суда в оспариваемой учреждением части оставить без изменения. Просит также проверить законность и обоснованность решение суда в части отказа в признании недействительным решения УПФ от 11.07.2013 N 119 в части штрафа в размере 1604 руб. 20 коп., наложенного на основании части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ за неуплату страховых взносов за январь - май 2010 года.
В связи с этим в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ апелляционная инстанция проверяет законность и обоснованность судебного акта только в той части, которая оспаривается управлением и относительно которой общество заявило свои возражения.
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит частичной отмене в связи с неправильным применением норм материального права.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной проверки деятельности ООО "Ритм-2000" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, предоставлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 УПФ составлен акт проверки от 10.06.2013 N 078/045/138-2013 (том 1, листы 33 - 45), а также принято решение от 11.07.2013 N 119 (том 1, листы 58 - 66).
Указанным решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, примененного на основании абзаца 3 статьи 17 Закона N 27-ФЗ в размере 119 779 руб. 01 коп., части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в размере 302 754 руб. 08 коп.
Кроме того, ООО "Ритм-2000" предложено уплатить пени на общую сумму 173 230 руб. 04 коп., а также страховые взносы в общем размере 1 513 770 руб. 51 коп.
В ходе проверки, в том числе, установлено, что в нарушение статей 7 и 8 Закона N 212-ФЗ общество в 2012 году не исчислило и не уплатило страховые взносы с сумм, выплаченных по договорам на оказание услуг, заключенным с иностранными гражданами, временно проживающими (имеющими разрешение на временное проживание) и постоянно проживающими (имеющими вид на жительство) в Российской Федерации, в результате чего обществом в 2012 году занижена база для начисления страховых взносов на 4 013 048 руб. и не начислены страховые взносы в соответствующих сумме.
Не согласившись с решением УПФ в части начисления за 2012 год страховых взносов, пеней и штрафных санкций в отношении 76 работников, являющихся иностранными гражданами (том 1, листы 54 - 55), размер базы при исчислении страховых взносов по которым составляет 3 275 095 руб. 25 коп., общество обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные обществом требования в решении указал, что поскольку обществом с указанными иностранными гражданами заключались договоры на срок менее шести месяцев, то они не могут являться застрахованными лицами, следовательно, у работодателя, использующего труд таких лиц, не возникает обязанности относительно указанных лиц по уплате страховых взносов.
При рассмотрении данного дела апелляционная коллегия исходит из следующего.
Закон N 167-ФЗ устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.
Закон N 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Материалами дела подтверждается и лицами, участвующими в деле, не оспаривается, что общество является плательщиком страховых взносов.
Частью 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщик страховых взносов обязан правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.
Согласно части 1 статьи 15 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в "а" и "б" части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.
В силу пункта 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ под застрахованными лицами понимаются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ), временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев.
Пунктом 6 статьи 3 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" Закон N 167-ФЗ дополнен статьей 22.1, вступившей в законную силу с 01.01.2012.
Согласно пункту 2 статьи 22.1 Закона N 167-ФЗ страхователи, указанные в статье 6 настоящего Федерального закона, в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом N 115-ФЗ), временно проживающих на территории Российской Федерации или временно пребывающих на территории Российской Федерации и заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному настоящим Федеральным законом для граждан Российской Федерации на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.
Из указанных норм Закона N 167-ФЗ следует, что для признания работника застрахованным лицом такое ограничение как заключение трудового договора на неопределенный срок либо срочного трудового договора на срок не менее шести месяцев, распространяется только на иностранных граждан или лица без гражданства, временно пребывающие на территории Российской Федерации.
Статьей 2 Закона N 115-ФЗ даны следующие понятия:
- - иностранный гражданин - это физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства;
- - временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание;
- - временно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;
- - постоянно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство;
- - трудовая деятельность иностранного гражданина - работа иностранного гражданина в Российской Федерации на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг);
- Факт того, что отмеченные обществом 76 работников, являются временно проживающими, а не временно пребывающими не оспаривается обществом.
Следовательно, поименованные ООО "Ритм-2000" 76 работников, являются застрахованными лицами, и все произведенные им обществом выплаты подлежит обложению страховыми взносами.
В связи с этим управление правомерно включило за 2012 год в базу для начисления страховых взносов 3 275 095 руб. 25 коп., предложило уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии размере 720 520 руб. 96 коп. и соответствующие пени.
Суд первой инстанции при рассмотрении требований общества относительно размера штрафных санкций, назначенных на основании абзаца 3 статьи 17 Закона N 27-ФЗ и части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, применил смягчающие ответственность обстоятельства и снизил общий размер наказания до 23 863 руб. 46 коп. и до 78 522 руб. 85 коп. соответственно. С учетом выводов апелляционной инстанции по данному эпизоду штрафные санкции по оспариваемому управлением в апелляционное жалобе эпизоду, также являются включенными в эти суммы.
В связи с этим апелляционная жалоба учреждения подлежит удовлетворению, а решение суда отмене в указанной части.
В отзыве на апелляционную жалобу общество в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ просит проверить законность и обоснованность решения суда в части отказа в признании недействительным решения учреждения от 11.07.2013 N 119 в части начисления штрафа в размере 1604 руб. 20 коп., примененного на основании части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ за неуплату страховых взносов за январь - май 2010 года.
Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда в данной части в связи со следующим.
Действительно, в силу части 1 статьи 45 Закона N 212-ФЗ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).
Суд первой инстанции правильно отметил, что согласно статье 10 Закона N 212-ФЗ под расчетным периодом по страховым взносам понимается календарный год.
В рассматриваемом случае проверка управлением проводилась за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
Поскольку учреждением по результатам проверки установлены нарушения исчисления страховых взносов за расчетный период с 01.01.2010 по 31.12.2010 (полностью за 2010 год), то срок уплаты страховых взносов должен определяться в соответствии с требованиями статьи 10 и части 1 статьи 45 Закона N 212-ФЗ расчетный период, то есть за 2010 год.
По данному делу акт проверки составлен 10.06.2013, а решение принято 11.07.2013, следовательно, срок привлечения к ответственности за совершенное в 2010 году правонарушение истекает 31.12.2013.
Общество ссылается на то, что размер санкций определялся УПФ помесячно, поскольку суммы неуплаченных страховых взносов начислены за каждый месяц. В обоснование своей позиции по данному вопросу ссылается на приложение N 5 к акту проверки (том 1, листы 127).
Вместе с тем, из указанного приложения не следует, что штрафные санкции применены помесячно. Данный факт опроверг и представитель учреждения в ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции.
В связи с изложенным позиция общества о пропуске срока давности привлечения к ответственности на основании части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ за неуплату страховых взносов за январь - май 2010 года является ошибочной.
Руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Тверской области от 15 октября 2013 года по делу N А66-8771/2013 отменить в части признания недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Твери и Калининском районе Тверской области от 11.07.2013 N 119 в части увеличения за 2012 год базы для начисления страховых взносов относительно иностранных граждан, временно проживающих на территории Российской Федерации, на 3 275 095 руб. 25 коп., начисления за 2012 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии размере 720 520 руб. 96 коп., пеней в сумме 64 381 руб. 53 коп.
Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Ритм-2000" в признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Твери и Калининском районе Тверской области от 11.07.2013 N 119 в указанной части.
В остальной части решение суда от 15 октября 2013 года оставить без изменения.
Председательствующий
Н.В.МУРАХИНА
Судьи
Н.Н.ОСОКИНА
А.А.ХОЛМИНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)