Судебные решения, арбитраж
Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2014 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Каплина С.Ю., Цуцковой М.Г.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ильиной Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Управления Пенсионного фонда РФ (ГУ) в Икрянинском районе Астраханской области и Открытого акционерного общества "ССЗ "Красные Баррикады",
на решение арбитражного суда Астраханской области от "24" февраля 2014 года по делу N А06-8126/2013 (судья Ю.А. Винник),
по заявлению Открытого акционерного общества "ССЗ "Красные Баррикады",
к Управлению Пенсионного фонда РФ (ГУ) в Икрянинском районе Астраханской области,
о признании незаконным и отмене акта от 12.09.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 в части взыскания суммы страховых взносов в размере 379 522, 47 рублей, пени в размере 115 785, 72 рублей, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 47 и ст. 17 ФЗ от 24.07.2009 года N 212-ФЗ, решения от 09.10.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 в части взыскания недоимки в сумме 379 522, 47 рублей, пени в сумме 123 376, 52 рублей, штрафа в сумме 179 543, 97 рублей, штрафа в сумме 169 342, 12 рублей.,
при участии в судебном заседании представителей:
от Открытого акционерного общества "ССЗ "Красные Баррикады" - Гаврилина Ю.В., Мулдалиева Ш.У.
от Управления Пенсионного фонда РФ - нет
установил:
ОАО "ССЗ "Красные Баррикады" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда РФ (ГУ) в Икрянинском районе Астраханской области о признании незаконным и отмене акта от 12.09.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 в части взыскания суммы страховых взносов в размере 379 522, 47 рублей, пени в размере 115 785, 72 рублей, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 47 и ст. 17 ФЗ от 24.07.2009 года N 212-ФЗ, решения от 09.10.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 в части взыскания недоимки в сумме 379 522, 47 рублей, пени в сумме 123 376, 52 рублей, штрафа в сумме 179 543, 97 рублей, штрафа в сумме 169 342, 12 рублей.
В судебном заседании общество заявило ходатайство об отказе от иска, в части признания незаконным и отмене акта от 12.09.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212,, в связи с чем производство по делу в этой части прекращено на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.
В судебном заседании заявила ходатайство в порядке статьи 49 АПК РФ об уменьшении исковых требований, просит суд признать незаконным решение от 09.10.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212, в части взыскания страховых взносов в сумме 335 508, 86 рублей, пени в сумме 45 195, 59 рублей, штрафа в сумме 215 269, 54 рублей.
Уменьшенные исковые требования приняты судом к рассмотрению.
Решением арбитражного суда Астраханской области от "24" февраля 2014 года признано недействительным решение Управления Пенсионного фонда России в Икрянинском районе Астраханской области от 09.10.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 в части доначисления страховых взносов в сумме 157 437, 87 руб., пени в сумме 23 540, 64 руб., штрафных санкций в сумме 177 527, 44 руб.
В остальной части заявленных требований отказано.
С решением суда первой инстанции не согласились обе стороны и подали апелляционные жалобы каждый, заявитель полагая, что требования должны быть удовлетворены в полном объеме, а Управление настаивает на законности своего решения.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд счел подлежащей удовлетворению жалобу общества в части доначислений взносов и требование Управления относительно распределения государственной пошлины.
Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (ГУ) в Икрянинском районе Астраханской области проведена выездная проверка ОАО "ССЗ "Красные Баррикады".
- В ходе проверки выявлены правонарушения в виде занижения облагаемой базы за счет не включения в облагаемую базу начисления страховых взносов выплат в размере 5 550 370 рублей, произведенных ОАО "ССЗ "Красные Баррикады" в период 2011 г. - 2012 г., в пользу физического лица Приказчикова С.А. за оказанные услуги по исполнению информационной рекламной композиции в соответствии с договорами подряда;
- выплат в размере 192 338 рублей за санаторно-курортные путевки, приобретенные для работников;
- выплат в виде премий в размере 159 000 рублей в результате неправомерной переквалификации премиальных сумм в материальную помощь;
- выплат в размере 287 128, 88 рублей за дополнительно оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом.
По результатам проверки Пенсионным фондом составлен акт выездной проверки от 12.09.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 и принято решение о привлечении ОАО "ССЗ "Красные Баррикады" к ответственности за совершения нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 09.10.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212.
Решением Пенсионного фонда ОАО "ССЗ "Красные Баррикады" привлечено к ответственности предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статьей 17 Федерального закона от 01.04.1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования в виде штрафа в сумме 366 937, 62 рублей. Кроме того, решением Пенсионного фонда Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 949 607, 33 рублей и пени в сумме 123 376, 52 рублей.
Основанием для принятия решения явился вывод Пенсионного фонда о том, что в нарушение статей 7, 8, 9 Закона N 212-ФЗ Общество не включало в базу для начисления страховых взносов указанные выплаты.
ОАО "ССЗ "Красные Баррикады" не согласившись с указанным решением, обратилось в суд с требованием о признании решения Пенсионного фонда незаконным, в части взыскания страховых взносов в сумме 335 508, 86 рублей, пени в сумме 45 195, 59 рублей, штрафа в сумме 215 269, 54 рублей.
Заявитель считает, что указанные выплаты не должны облагаться страховыми взносами, а по авторским договорам подлежат уменьшению на сумму расходов исполнителя.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщика страховых взносов - организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком страховых взносов - организацией за расчетный период в пользу физических лиц (часть 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).
ОАО "ССЗ "Красные Баррикады" не согласно с решением, в части начисления страховых взносов в пользу физического лица Приказчикова С.А. за оказанные услуги по исполнению информационной рекламной композиции в соответствии с договорами подряда.
Общество считает, что договора, заключенные с Приказчиковым С.А. являются по смыслу их содержания авторскими договорами, соответствующими статьям 1257 и 1259 Гражданского Кодекса РФ и всем условиям классификации их авторскими заказами, поскольку Обществом, в соответствии со статьей 8 Закона N 212-ФЗ при определении базы для начисления страховых взносов по причине отсутствия первичных документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, должен быть применен вычет, определенный по нормативу 30%.
Отказывая в удовлетворении требований Общества в данной части суд счел, что с Приказчиковым С.А. завлечен договор подряда в связи с чем страховой взнос исчисляется от всей суммы полученной исполнителем, а не за вычетом его расходов на создание авторской работы.
Апелляционный суд счел выводы суда в этой части не соответствующими обстоятельствам дела.
ОАО "ССЗ "Красные Баррикады" заключило договоры с Приказчиковым С.А. для выполнения работ по исполнению тематической, с учетом судостроительной отраслевой принадлежности предприятия, информационной рекламной композиции, отражающей достижения предприятия в производственной деятельности и перспектив развития.
Работа, согласно договорам выполняется силами и средствами Приказчикова С.А. Оплата выполненной работы осуществлялась путем перечисления средств, на расчетный счет Приказчикова С.А.
Авторский договор - это соглашение, в силу которого одна сторона (автор) передает или обязуется передать другой стороне (пользователю) свои права на использование произведения, а пользователь обязуется уплатить автору установленное вознаграждение за использование или предоставление такого права.
В данном случае заказчику поручено создать объекты изобразительного творчества, а не технической деятельности. Из чего следует, что между сторонами заключен авторский договор, вне зависимости от того, что он поименован договором подряда. Результатом деятельности Приказчикова С.А. явились творческие произведения и за ним сохраняются все авторские права на произведение.
Из чего следует, что согласно статье Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету при создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна в размере 30%.
В данном случае расходы не были подтверждены. Таким образом, общество правомерно уменьшило сумму выплат по авторскому договору на 30%
В остальной части решение суда правомерно.
В части начисления страховых взносов на стоимость санаторно-курортных путевок
Пенсионный фонд считает, что оплата работнику стоимости санитарно-курортных путевок относятся к выплатам в рамках трудовых отношении, следовательно, на такие суммы необходимо начислять страховые взносы.
В соответствии с положениями статьи 3 Федерального закона от 24.07.1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее-Федеральный закон N 125-ФЗ) под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховой тариф - это ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных.
Пунктом 1 статьи 20.1. Закона N 125-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, приведены в статье 20.2 вышеназванного закона.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Судом установлено, что Обществом в 2011 г. - 2012 г. по расходным ордерам были выданы путевки работникам Общества.
Целью предоставления путевок является оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд.
Выплаты, носящие социальной характер, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Из положений пунктов 1 и 2 статьи 1 Закона N 212-ФЗ следует, что предметом правового регулирования данного Закона не являются отношения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Трудовые договоры не предусматривают обязанность работодателя предоставлять санаторно-курортные путевки.
Из чего следует, что суд правильно не признал стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, приобретенных для работников заявителя, объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
В части начисления страховых взносов на выплаты единовременной материальной помощи в связи с юбилейными датами.
Пенсионный фонд считает, что Общество не правомерно применяло п. 11 п. 1 ст. 9 Федерального Закона 212-ФЗ, согласно которому "не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период". Согласно приказам, изданным Обществом, производилось не оказание материальной помощи, а премирование работников.
Суд первой инстанции правомерно признал т данный довод Пенсионного фонда несостоятельным.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.
Статья 15 Трудового кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Как предусмотрено статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Обществом на основании приказов производились выплаты единовременной материальной помощи в связи с юбилейными датами.
Согласно пункту 8.1 коллективного договора работодатель вправе, выделить денежные средства, в том числе на материальное поощрение в связи с юбилеем.
Данные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников Общества.
Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
В части начисления страховых взносов на выплаты выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Статей 262 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.
Данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.
Следовательно, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу Закона N 212-ФЗ обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит, что исключает начисление недоимки по страховым взносам.
С учетом изложенного требования заявителя о законности оспариваемого решения подлежат удовлетворению в части взыскания страховых взносов в сумме 335 508, 86 рублей, пени в сумме 45 195, 59 рублей, штрафа в сумме 215 269, 54 рублей.
С учетом изложенного решение суда подлежит изменению.
Расходы по государственной пошлине подлежат перераспределению с учетом того, что в первой инстанции заявитель уплатил 6000 руб. из которых 200 руб. ему возвращено как излишние. Однако за счет второй стороны подлежала возмещению не 4000 руб., а только 2000 руб., поскольку удовлетворено было одно требование, а по второму производство по делу прекращено.
Таким образом, за счет пенсионного фонда в первой инстанции следовало заявителю возместить 2000 руб. и 2000 руб. возвратить из бюджета. По апелляционной инстанции 1000 руб. государственной пошлины следует возместить заявителю, уплатившему пошлину и в чью пользу состоялось решение.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение арбитражного суда Астраханской области от "24" февраля 2014 года по делу N А06-8126/2013 изменить в части недействительности решения Управления Пенсионного фонда России в Икрянинском районе Астраханской области от 09.10.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 и распределения судебных расходов.
Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда России в Икрянинском районе Астраханской области от 09.10.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 в части взыскания недоимки в сумме 379 522, 47 рублей, пени в сумме 123 376, 52 рублей, штрафа в сумме 179 543, 97 рублей, штрафа в сумме 169 342, 12 рублей.
Взыскать с Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (ГУ) в Икрянинском районе Астраханской области (416370, Астраханская область, Икрянинский район, с. Икряное, ул. О. Кошевого, 5, ОГРН 1023001941500, ИНН 3004006168, дата регистрации 06.12.2002 года) в пользу Открытого акционерного общества "Судостроительный завод "Красные Баррикады" (416356, Астраханская область, Икрянинский район, пгт. Красные Баррикады, ул. Рабочая, 1, ОГРН 1023001941159, ИНН 3004001089, дата регистрации 09.08.1996 года) расходы по оплате госпошлины в сумме 3 000 рублей. (за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанций)
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Возвратить Открытому акционерному обществу "Судостроительный завод "Красные баррикады" из федерального бюджета при прекращении производства по делу госпошлину в сумме 2 000 рублей.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Судьи
С.Ю.КАПЛИН
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 13.05.2014 ПО ДЕЛУ N А06-8126/2013
Разделы:Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 мая 2014 г. по делу N А06-8126/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2014 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Каплина С.Ю., Цуцковой М.Г.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ильиной Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Управления Пенсионного фонда РФ (ГУ) в Икрянинском районе Астраханской области и Открытого акционерного общества "ССЗ "Красные Баррикады",
на решение арбитражного суда Астраханской области от "24" февраля 2014 года по делу N А06-8126/2013 (судья Ю.А. Винник),
по заявлению Открытого акционерного общества "ССЗ "Красные Баррикады",
к Управлению Пенсионного фонда РФ (ГУ) в Икрянинском районе Астраханской области,
о признании незаконным и отмене акта от 12.09.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 в части взыскания суммы страховых взносов в размере 379 522, 47 рублей, пени в размере 115 785, 72 рублей, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 47 и ст. 17 ФЗ от 24.07.2009 года N 212-ФЗ, решения от 09.10.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 в части взыскания недоимки в сумме 379 522, 47 рублей, пени в сумме 123 376, 52 рублей, штрафа в сумме 179 543, 97 рублей, штрафа в сумме 169 342, 12 рублей.,
при участии в судебном заседании представителей:
от Открытого акционерного общества "ССЗ "Красные Баррикады" - Гаврилина Ю.В., Мулдалиева Ш.У.
от Управления Пенсионного фонда РФ - нет
установил:
ОАО "ССЗ "Красные Баррикады" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда РФ (ГУ) в Икрянинском районе Астраханской области о признании незаконным и отмене акта от 12.09.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 в части взыскания суммы страховых взносов в размере 379 522, 47 рублей, пени в размере 115 785, 72 рублей, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 47 и ст. 17 ФЗ от 24.07.2009 года N 212-ФЗ, решения от 09.10.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 в части взыскания недоимки в сумме 379 522, 47 рублей, пени в сумме 123 376, 52 рублей, штрафа в сумме 179 543, 97 рублей, штрафа в сумме 169 342, 12 рублей.
В судебном заседании общество заявило ходатайство об отказе от иска, в части признания незаконным и отмене акта от 12.09.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212,, в связи с чем производство по делу в этой части прекращено на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.
В судебном заседании заявила ходатайство в порядке статьи 49 АПК РФ об уменьшении исковых требований, просит суд признать незаконным решение от 09.10.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212, в части взыскания страховых взносов в сумме 335 508, 86 рублей, пени в сумме 45 195, 59 рублей, штрафа в сумме 215 269, 54 рублей.
Уменьшенные исковые требования приняты судом к рассмотрению.
Решением арбитражного суда Астраханской области от "24" февраля 2014 года признано недействительным решение Управления Пенсионного фонда России в Икрянинском районе Астраханской области от 09.10.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 в части доначисления страховых взносов в сумме 157 437, 87 руб., пени в сумме 23 540, 64 руб., штрафных санкций в сумме 177 527, 44 руб.
В остальной части заявленных требований отказано.
С решением суда первой инстанции не согласились обе стороны и подали апелляционные жалобы каждый, заявитель полагая, что требования должны быть удовлетворены в полном объеме, а Управление настаивает на законности своего решения.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд счел подлежащей удовлетворению жалобу общества в части доначислений взносов и требование Управления относительно распределения государственной пошлины.
Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (ГУ) в Икрянинском районе Астраханской области проведена выездная проверка ОАО "ССЗ "Красные Баррикады".
- В ходе проверки выявлены правонарушения в виде занижения облагаемой базы за счет не включения в облагаемую базу начисления страховых взносов выплат в размере 5 550 370 рублей, произведенных ОАО "ССЗ "Красные Баррикады" в период 2011 г. - 2012 г., в пользу физического лица Приказчикова С.А. за оказанные услуги по исполнению информационной рекламной композиции в соответствии с договорами подряда;
- выплат в размере 192 338 рублей за санаторно-курортные путевки, приобретенные для работников;
- выплат в виде премий в размере 159 000 рублей в результате неправомерной переквалификации премиальных сумм в материальную помощь;
- выплат в размере 287 128, 88 рублей за дополнительно оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом.
По результатам проверки Пенсионным фондом составлен акт выездной проверки от 12.09.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 и принято решение о привлечении ОАО "ССЗ "Красные Баррикады" к ответственности за совершения нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 09.10.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212.
Решением Пенсионного фонда ОАО "ССЗ "Красные Баррикады" привлечено к ответственности предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статьей 17 Федерального закона от 01.04.1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования в виде штрафа в сумме 366 937, 62 рублей. Кроме того, решением Пенсионного фонда Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 949 607, 33 рублей и пени в сумме 123 376, 52 рублей.
Основанием для принятия решения явился вывод Пенсионного фонда о том, что в нарушение статей 7, 8, 9 Закона N 212-ФЗ Общество не включало в базу для начисления страховых взносов указанные выплаты.
ОАО "ССЗ "Красные Баррикады" не согласившись с указанным решением, обратилось в суд с требованием о признании решения Пенсионного фонда незаконным, в части взыскания страховых взносов в сумме 335 508, 86 рублей, пени в сумме 45 195, 59 рублей, штрафа в сумме 215 269, 54 рублей.
Заявитель считает, что указанные выплаты не должны облагаться страховыми взносами, а по авторским договорам подлежат уменьшению на сумму расходов исполнителя.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщика страховых взносов - организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком страховых взносов - организацией за расчетный период в пользу физических лиц (часть 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).
ОАО "ССЗ "Красные Баррикады" не согласно с решением, в части начисления страховых взносов в пользу физического лица Приказчикова С.А. за оказанные услуги по исполнению информационной рекламной композиции в соответствии с договорами подряда.
Общество считает, что договора, заключенные с Приказчиковым С.А. являются по смыслу их содержания авторскими договорами, соответствующими статьям 1257 и 1259 Гражданского Кодекса РФ и всем условиям классификации их авторскими заказами, поскольку Обществом, в соответствии со статьей 8 Закона N 212-ФЗ при определении базы для начисления страховых взносов по причине отсутствия первичных документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, должен быть применен вычет, определенный по нормативу 30%.
Отказывая в удовлетворении требований Общества в данной части суд счел, что с Приказчиковым С.А. завлечен договор подряда в связи с чем страховой взнос исчисляется от всей суммы полученной исполнителем, а не за вычетом его расходов на создание авторской работы.
Апелляционный суд счел выводы суда в этой части не соответствующими обстоятельствам дела.
ОАО "ССЗ "Красные Баррикады" заключило договоры с Приказчиковым С.А. для выполнения работ по исполнению тематической, с учетом судостроительной отраслевой принадлежности предприятия, информационной рекламной композиции, отражающей достижения предприятия в производственной деятельности и перспектив развития.
Работа, согласно договорам выполняется силами и средствами Приказчикова С.А. Оплата выполненной работы осуществлялась путем перечисления средств, на расчетный счет Приказчикова С.А.
Авторский договор - это соглашение, в силу которого одна сторона (автор) передает или обязуется передать другой стороне (пользователю) свои права на использование произведения, а пользователь обязуется уплатить автору установленное вознаграждение за использование или предоставление такого права.
В данном случае заказчику поручено создать объекты изобразительного творчества, а не технической деятельности. Из чего следует, что между сторонами заключен авторский договор, вне зависимости от того, что он поименован договором подряда. Результатом деятельности Приказчикова С.А. явились творческие произведения и за ним сохраняются все авторские права на произведение.
Из чего следует, что согласно статье Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету при создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна в размере 30%.
В данном случае расходы не были подтверждены. Таким образом, общество правомерно уменьшило сумму выплат по авторскому договору на 30%
В остальной части решение суда правомерно.
В части начисления страховых взносов на стоимость санаторно-курортных путевок
Пенсионный фонд считает, что оплата работнику стоимости санитарно-курортных путевок относятся к выплатам в рамках трудовых отношении, следовательно, на такие суммы необходимо начислять страховые взносы.
В соответствии с положениями статьи 3 Федерального закона от 24.07.1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее-Федеральный закон N 125-ФЗ) под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховой тариф - это ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных.
Пунктом 1 статьи 20.1. Закона N 125-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, приведены в статье 20.2 вышеназванного закона.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Судом установлено, что Обществом в 2011 г. - 2012 г. по расходным ордерам были выданы путевки работникам Общества.
Целью предоставления путевок является оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд.
Выплаты, носящие социальной характер, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Из положений пунктов 1 и 2 статьи 1 Закона N 212-ФЗ следует, что предметом правового регулирования данного Закона не являются отношения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Трудовые договоры не предусматривают обязанность работодателя предоставлять санаторно-курортные путевки.
Из чего следует, что суд правильно не признал стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, приобретенных для работников заявителя, объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
В части начисления страховых взносов на выплаты единовременной материальной помощи в связи с юбилейными датами.
Пенсионный фонд считает, что Общество не правомерно применяло п. 11 п. 1 ст. 9 Федерального Закона 212-ФЗ, согласно которому "не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период". Согласно приказам, изданным Обществом, производилось не оказание материальной помощи, а премирование работников.
Суд первой инстанции правомерно признал т данный довод Пенсионного фонда несостоятельным.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.
Статья 15 Трудового кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Как предусмотрено статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Обществом на основании приказов производились выплаты единовременной материальной помощи в связи с юбилейными датами.
Согласно пункту 8.1 коллективного договора работодатель вправе, выделить денежные средства, в том числе на материальное поощрение в связи с юбилеем.
Данные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников Общества.
Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
В части начисления страховых взносов на выплаты выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Статей 262 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.
Данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.
Следовательно, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу Закона N 212-ФЗ обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит, что исключает начисление недоимки по страховым взносам.
С учетом изложенного требования заявителя о законности оспариваемого решения подлежат удовлетворению в части взыскания страховых взносов в сумме 335 508, 86 рублей, пени в сумме 45 195, 59 рублей, штрафа в сумме 215 269, 54 рублей.
С учетом изложенного решение суда подлежит изменению.
Расходы по государственной пошлине подлежат перераспределению с учетом того, что в первой инстанции заявитель уплатил 6000 руб. из которых 200 руб. ему возвращено как излишние. Однако за счет второй стороны подлежала возмещению не 4000 руб., а только 2000 руб., поскольку удовлетворено было одно требование, а по второму производство по делу прекращено.
Таким образом, за счет пенсионного фонда в первой инстанции следовало заявителю возместить 2000 руб. и 2000 руб. возвратить из бюджета. По апелляционной инстанции 1000 руб. государственной пошлины следует возместить заявителю, уплатившему пошлину и в чью пользу состоялось решение.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение арбитражного суда Астраханской области от "24" февраля 2014 года по делу N А06-8126/2013 изменить в части недействительности решения Управления Пенсионного фонда России в Икрянинском районе Астраханской области от 09.10.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 и распределения судебных расходов.
Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда России в Икрянинском районе Астраханской области от 09.10.2013 года N 040/004/ 13 ВР 0000212 в части взыскания недоимки в сумме 379 522, 47 рублей, пени в сумме 123 376, 52 рублей, штрафа в сумме 179 543, 97 рублей, штрафа в сумме 169 342, 12 рублей.
Взыскать с Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (ГУ) в Икрянинском районе Астраханской области (416370, Астраханская область, Икрянинский район, с. Икряное, ул. О. Кошевого, 5, ОГРН 1023001941500, ИНН 3004006168, дата регистрации 06.12.2002 года) в пользу Открытого акционерного общества "Судостроительный завод "Красные Баррикады" (416356, Астраханская область, Икрянинский район, пгт. Красные Баррикады, ул. Рабочая, 1, ОГРН 1023001941159, ИНН 3004001089, дата регистрации 09.08.1996 года) расходы по оплате госпошлины в сумме 3 000 рублей. (за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанций)
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Возвратить Открытому акционерному обществу "Судостроительный завод "Красные баррикады" из федерального бюджета при прекращении производства по делу госпошлину в сумме 2 000 рублей.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Судьи
С.Ю.КАПЛИН
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)