Судебные решения, арбитраж
Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
резолютивная часть постановления объявлена 08 мая 2014 года
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего: Марченко Н.В.,
судей: Бородулиной И.И., Усаниной Н.А.,
при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Орловой Е.В.,
при участии:
от заявителя: Севостьяновой Н.Ю., доверенность N 14/2014 от 25.12.2013 года,
от заинтересованного лица: без участия (извещено),
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиала N 18)
на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 06 марта 2014 года по делу N А27-16339/2013 (судья Драпезо В.Я.)
по заявлению открытого акционерного общества "Кузбасская топливная компания" (ОГРН 1024200692009, ИНН 4205003440, 650000, Кемеровская область, Кемеровский р-н, г. Кемерово, ул. 50 лет Октября, 4)
к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиалу N 18) (650066, г. Кемерово, проспект Ленина, 80, А)
о признании недействительным решения от 01.08.2013 N 18000127 осс в части,
установил:
Открытое акционерное общество "Кузбасская топливная компания" (далее - заявитель, Общество, ОАО "Кузбасская топливная компания") обратилось в арбитражный суд с заявлением Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ГУ КРОФСС) о признании недействительным решения от 01.08.2013 N 18000127 осс в части доначисления страховых взносов в сумме 77 644,71 руб., соответствующих сумм штрафных санкций и пени.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 06 марта 2014 года заявленные требования Общества удовлетворены.
Не согласившись с указанным решением, ГУ КРОФСС в апелляционной жалобе просит отменить и принять новый судебный акт, считает решение суда необоснованным и незаконным ввиду неверного толкования норм материального и процессуального права.
В обоснование своих доводов апеллянт ссылается на следующие нарушения, допущенные ОАО "Кузбасская топливная компания":
- - страхователем не были начислены страховые взносы на расходы на оплату проезда в отпуск и обратно работников и членов их семей;
- - страхователем не начислены страховые взносы на расходы, связанные со служебной командировкой менее 24 часов в размере 2800 рублей.
ОАО "Кузбасская топливная компания" в отзыве на апелляционную жалобу, его представитель в судебном заседании не согласились с доводами жалобы, считая решение суда законным и обоснованными.
Подробно доводы изложены в отзыве на апелляционную жалобу.
В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя ГУ КРОФСС, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.
Изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя заявителя, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период 2010 - 2012 годы в отношении ОАО "Кузбасская топливная компания" Филиалом Фонда N 18 вынесено решение от 01.08.2013 N 18000127 осс.
Данное решение поступило в ОАО "Кузбасская Топливная Компания" 07.08.2013 и было обжаловано Обществом непосредственно в ГУ КРОФСС.
Письмом от 13.09.2013 N 04-08/07-14313 ГУ КРОФСС решение Филиала Фонда N 18 от 01.08.2013 N 18000127 осс оставлено без изменения, жалоба Общества без удовлетворения.
ОАО "Кузбасская топливная компания", считая указанное решение незаконным и необоснованным, нарушающим его права и охраняемые законом интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного решения незаконным в части доначисления страховых взносов на суммы выплат по оплате стоимости проезда работников и членов их семей к месту отдыха и обратно в 2010 - 2012 годах, на сумму возмещения расходов, связанных со служебной командировкой менее 24 часов, в размере 2800 руб., а также в части начисления на указанные суммы пени и штрафа
Удовлетворяя заявленные требования и признавая оспариваемое решение ГУ КРОФСС недействительным, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе, по независящим от них обстоятельствам.
Согласно статье 6 Закона N 165-ФЗ организации любой организационно-правовой формы являются страхователями по обязательному социальному страхованию. Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с решением ГУ КРОФСС от 01.08.2013 N 18000127 осс Обществом не были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на расходы на оплату проезда в отпуск и обратно работников и членов их семей.
Суд первой инстанции, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства и установив подлежащие применению нормы права, пришел к обоснованному выводу о том, что с выплаченных компенсаций проезда к месту проведения отпуска и обратно у организации не возникает обязанности по начислению указанных страховых взносов.
В силу пункта 7 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закона N 212-ФЗ) не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Таким образом, в целях освобождения от обложения страховыми взносами оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно такая оплата должна производиться работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Право на оплату проезда распространяется также на районы, не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате (пункт 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях").
Такой коэффициент введен в Кемеровской области на основании Постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 01.08.1989 N 601 "О районных коэффициентах к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Кемеровской области и на территории городов Воркуты и Инты" и составляет 1,3.
Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 09.07.2009 N 2138/09, поскольку в Кемеровской области начисляют заработную плату с использованием районного коэффициента, как и районах Крайнего Севера, к данной области применяются гарантии и компенсации, установленные для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера.
Согласно статье 316 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.
Кроме того, статьей 325 ТК РФ предусмотрено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящиеся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами.
Таким образом, в соответствии с вышеназванными законодательными актами Российской Федерации и с учетом норм пункта 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам относятся стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также местности, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, поскольку в рассматриваемом случае оплата проезда к месту отдыха и обратно в пределах территории Российской Федерации, является компенсационной выплатой, выплачивается не только работникам, состоящим в трудовых отношениях с обществом, но и членам их семей, которые в трудовых отношениях с обществом не состоят.
Аналогичное положение содержится и в статье 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", которым установлены государственные гарантии и компенсации по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера. Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - работодателем.
В целях освобождения такой оплаты от обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 8 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ возможность такой оплаты должна быть прописана в самих трудовом, коллективном договорах или локальном акте по организации.
В соответствии с пунктом 5.10 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности на 2010 - 2012 годы, в организациях, расположенных в районах республик Бурятии, Хакасии, а также Приморского, Хабаровского, Красноярского и Забайкальского краев, Амурской, Иркутской, Кемеровской областей, работодатель производит один раз в три года оплату стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта, в том числе личным легковым (кроме такси), а также стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов на человека.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем.
В целях освобождения такой оплаты от обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 8 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" возможность такой оплаты должна быть прописана в коллективном договоре или локальном акте по организации.
У ОАО "Кузбасская Топливная Компания" оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно работника и двух членов его семьи один раз в три года предусмотрена пунктом 3.2. Положения "О порядке возмещения стоимости проезда работников к месту использования ежегодного отпуска и обратно" Коллективного договора на 2010 - 2012 годы.
В связи с указанным, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что с выплаченных компенсаций проезда к месту проведения отпуска и обратно у Общества не возникает обязанности по начислению указанных страховых взносов.
В соответствии с решением ГУ КРОФСС от 01.08.2013 N 18000127 осс Обществом не были начислены страховые взносы на расходы, связанные со служебной командировкой менее 24 часов в размере 2800 рублей.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений, в том числе стимулирующие и компенсационные выплаты, в пользу работников, независимо от наличия либо отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, за исключением выплат, указанных в статье 9 данного Закона.
Так, частью 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Порядок организации командировок установлен Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение).
Согласно пунктам 1, 7 Положения работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. На основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)), за исключением случаев, указанных в пункте 15 данного Положения.
Как следует из пункта 11 Положения, работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных пунктом 18 Положения.
Из представленных Обществом материалов следует, что Сергеев В.А. направлялся в служебные командировки в г. Новосибирск аэропорт "Толмачево" для доставки заместителя директора по обогащению и переработки Соколова Р.Н. приказами директора Общества от 20.07.2012 N 1-05/37, от 06.07.2012 N 1-06/36, от 10.04.2012 N 1-05/10, 10.04.2012 N 1-05/11, на что были выданы соответствующие командировочные удостоверения.
Согласно путевому листу от 12.04.2012 работник выехал из пос. Чертинский Беловского района Кемеровской области Аэропорт "Толмачево" г. Новосибирск в 00 час. 00 мин. 12.04.2012 года и возвратился назад в 16 час. 50 минут 12.04.2012, то есть время в пути составило 16 час. 50 минут.
Согласно путевому листу от 15.04.2012 работник выехал из пос. Чертинский Беловского района Кемеровской области Аэропорт "Толмачево" г. Новосибирск в 08 час. 00 мин. 15.04.2012 года и возвратился назад в 03 час. 10 мин. 16.04.2012, то есть в пределах двух суток или более 20 часов.
Согласно путевому листу от 08.07.2012, 21.07.2012 фактически работник выехал из пос. Чертинский Беловского района Кемеровской области Аэропорт "Толмачево" г. Новосибирск в 08 час. 00 мин. 08.07.2012 года и 21.07.2012, возвратился назад в 08.00 час. 00 мин. 09.07.2012 и 22.07.2012, то есть время, затраченное в пути составило 24 часа.
При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание следующие обстоятельства: расстояние от пос. Чертинский Беловского района до г. Новосибирска составляет более 300 км; согласно указанным путевым листам пройденное расстояние составило 615 км; продолжительность командировки - от 16 час. 50 мин. до 24.00, что значительно превосходит нормальную продолжительность рабочего времени и свидетельствует о том, что, работник не имел возможности для нормального отдыха.
Кроме того ГУ КРОФСС не оспаривает, что командированному лицу на основании авансовых отчетов были возмещены расходы в размере, не превышающем норм, установленных Положением.
Учитывая, что обязанность организаций по выплате расходов своим работникам за время нахождения в служебной командировке установлена Трудовым кодексом Российской Федерации, работник направлялся в командировку в интересах работодателя, вернулся из командировки за пределами восьмичасового рабочего дня (что требует дополнительных расходов), суд соглашается с доводами заявителя о том, что в рассматриваемой ситуации выплаченная сумма по своей направленности и экономическому содержанию является компенсационной выплатой по возмещению расходов работников, связанных со служебной командировкой, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, что связано со значительными временными и материальными затратами по сравнению с обычным исполнением ими трудовых обязанностей не подлежит обложению страховыми взносами.
Суд апелляционной инстанции отклоняет довод заявителя жалобы о том, что в рассматриваемом случае имела место однодневная командировка, при которой на основании пункта 11 Положения суточные не выплачиваются.
Обязанность организаций по выплате суточных своим работникам за время нахождения в служебной командировке установлена Трудовым кодексом Российской Федерации.
В соответствии со статьей 166 ТК РФ командировка - это поездка работника по распоряжению руководителя фирмы для выполнения того или иного поручения вне места его постоянной работы. Каких либо ограничений в ТК РФ по срокам направления работников в служебные командировки не установлено.
Согласно статье 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Указанной статьей установлено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным актом.
В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной формах. Суточные же по своей природе представляют компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.
Как следует из обстоятельств дела, работники направлялись в командировку в интересах работодателя, компенсационные расходы обусловлены тем, что работники Общества возвращаются из таких однодневных командировок за пределами предусмотренного восьмичасового дня, что требует дополнительных расходов, в том числе на питание и т.д.
Таким образом, суточные в рассматриваемой ситуации являются компенсационной выплатой по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, что связано со значительными временными и материальными затратами работника по сравнению с обычным исполнением им трудовых обязанностей.
При этом ГУ КРОФСС не учтено, что пункт 11 Положения не исключает возможность выплаты суточных при однодневных командировках. Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.
Иных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом первой инстанции обстоятельств и его выводы, в апелляционной жалобе не приведено.
Доводы апелляционной жалобы, направленные на переоценку правильно установленных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и доказательств по делу, не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права, в связи с чем оснований для отмены решения суда первой инстанции, в том числе и безусловных, установленных частью 4 статьи 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у апелляционного суда не имеется.
Руководствуясь статьей 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 06 марта 2014 года по делу N А27-16339/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
Н.В.МАРЧЕНКО
Судьи
И.И.БОРОДУЛИНА
Н.А.УСАНИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 16.05.2014 ПО ДЕЛУ N А27-16339/2013
Разделы:Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 мая 2014 г. по делу N А27-16339/2013
резолютивная часть постановления объявлена 08 мая 2014 года
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего: Марченко Н.В.,
судей: Бородулиной И.И., Усаниной Н.А.,
при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Орловой Е.В.,
при участии:
от заявителя: Севостьяновой Н.Ю., доверенность N 14/2014 от 25.12.2013 года,
от заинтересованного лица: без участия (извещено),
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиала N 18)
на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 06 марта 2014 года по делу N А27-16339/2013 (судья Драпезо В.Я.)
по заявлению открытого акционерного общества "Кузбасская топливная компания" (ОГРН 1024200692009, ИНН 4205003440, 650000, Кемеровская область, Кемеровский р-н, г. Кемерово, ул. 50 лет Октября, 4)
к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиалу N 18) (650066, г. Кемерово, проспект Ленина, 80, А)
о признании недействительным решения от 01.08.2013 N 18000127 осс в части,
установил:
Открытое акционерное общество "Кузбасская топливная компания" (далее - заявитель, Общество, ОАО "Кузбасская топливная компания") обратилось в арбитражный суд с заявлением Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ГУ КРОФСС) о признании недействительным решения от 01.08.2013 N 18000127 осс в части доначисления страховых взносов в сумме 77 644,71 руб., соответствующих сумм штрафных санкций и пени.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 06 марта 2014 года заявленные требования Общества удовлетворены.
Не согласившись с указанным решением, ГУ КРОФСС в апелляционной жалобе просит отменить и принять новый судебный акт, считает решение суда необоснованным и незаконным ввиду неверного толкования норм материального и процессуального права.
В обоснование своих доводов апеллянт ссылается на следующие нарушения, допущенные ОАО "Кузбасская топливная компания":
- - страхователем не были начислены страховые взносы на расходы на оплату проезда в отпуск и обратно работников и членов их семей;
- - страхователем не начислены страховые взносы на расходы, связанные со служебной командировкой менее 24 часов в размере 2800 рублей.
ОАО "Кузбасская топливная компания" в отзыве на апелляционную жалобу, его представитель в судебном заседании не согласились с доводами жалобы, считая решение суда законным и обоснованными.
Подробно доводы изложены в отзыве на апелляционную жалобу.
В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя ГУ КРОФСС, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.
Изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя заявителя, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период 2010 - 2012 годы в отношении ОАО "Кузбасская топливная компания" Филиалом Фонда N 18 вынесено решение от 01.08.2013 N 18000127 осс.
Данное решение поступило в ОАО "Кузбасская Топливная Компания" 07.08.2013 и было обжаловано Обществом непосредственно в ГУ КРОФСС.
Письмом от 13.09.2013 N 04-08/07-14313 ГУ КРОФСС решение Филиала Фонда N 18 от 01.08.2013 N 18000127 осс оставлено без изменения, жалоба Общества без удовлетворения.
ОАО "Кузбасская топливная компания", считая указанное решение незаконным и необоснованным, нарушающим его права и охраняемые законом интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного решения незаконным в части доначисления страховых взносов на суммы выплат по оплате стоимости проезда работников и членов их семей к месту отдыха и обратно в 2010 - 2012 годах, на сумму возмещения расходов, связанных со служебной командировкой менее 24 часов, в размере 2800 руб., а также в части начисления на указанные суммы пени и штрафа
Удовлетворяя заявленные требования и признавая оспариваемое решение ГУ КРОФСС недействительным, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе, по независящим от них обстоятельствам.
Согласно статье 6 Закона N 165-ФЗ организации любой организационно-правовой формы являются страхователями по обязательному социальному страхованию. Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с решением ГУ КРОФСС от 01.08.2013 N 18000127 осс Обществом не были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на расходы на оплату проезда в отпуск и обратно работников и членов их семей.
Суд первой инстанции, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства и установив подлежащие применению нормы права, пришел к обоснованному выводу о том, что с выплаченных компенсаций проезда к месту проведения отпуска и обратно у организации не возникает обязанности по начислению указанных страховых взносов.
В силу пункта 7 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закона N 212-ФЗ) не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Таким образом, в целях освобождения от обложения страховыми взносами оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно такая оплата должна производиться работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Право на оплату проезда распространяется также на районы, не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате (пункт 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях").
Такой коэффициент введен в Кемеровской области на основании Постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 01.08.1989 N 601 "О районных коэффициентах к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Кемеровской области и на территории городов Воркуты и Инты" и составляет 1,3.
Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 09.07.2009 N 2138/09, поскольку в Кемеровской области начисляют заработную плату с использованием районного коэффициента, как и районах Крайнего Севера, к данной области применяются гарантии и компенсации, установленные для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера.
Согласно статье 316 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.
Кроме того, статьей 325 ТК РФ предусмотрено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящиеся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами.
Таким образом, в соответствии с вышеназванными законодательными актами Российской Федерации и с учетом норм пункта 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам относятся стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также местности, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, поскольку в рассматриваемом случае оплата проезда к месту отдыха и обратно в пределах территории Российской Федерации, является компенсационной выплатой, выплачивается не только работникам, состоящим в трудовых отношениях с обществом, но и членам их семей, которые в трудовых отношениях с обществом не состоят.
Аналогичное положение содержится и в статье 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", которым установлены государственные гарантии и компенсации по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера. Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - работодателем.
В целях освобождения такой оплаты от обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 8 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ возможность такой оплаты должна быть прописана в самих трудовом, коллективном договорах или локальном акте по организации.
В соответствии с пунктом 5.10 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности на 2010 - 2012 годы, в организациях, расположенных в районах республик Бурятии, Хакасии, а также Приморского, Хабаровского, Красноярского и Забайкальского краев, Амурской, Иркутской, Кемеровской областей, работодатель производит один раз в три года оплату стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта, в том числе личным легковым (кроме такси), а также стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов на человека.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем.
В целях освобождения такой оплаты от обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 8 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" возможность такой оплаты должна быть прописана в коллективном договоре или локальном акте по организации.
У ОАО "Кузбасская Топливная Компания" оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно работника и двух членов его семьи один раз в три года предусмотрена пунктом 3.2. Положения "О порядке возмещения стоимости проезда работников к месту использования ежегодного отпуска и обратно" Коллективного договора на 2010 - 2012 годы.
В связи с указанным, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что с выплаченных компенсаций проезда к месту проведения отпуска и обратно у Общества не возникает обязанности по начислению указанных страховых взносов.
В соответствии с решением ГУ КРОФСС от 01.08.2013 N 18000127 осс Обществом не были начислены страховые взносы на расходы, связанные со служебной командировкой менее 24 часов в размере 2800 рублей.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений, в том числе стимулирующие и компенсационные выплаты, в пользу работников, независимо от наличия либо отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, за исключением выплат, указанных в статье 9 данного Закона.
Так, частью 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Порядок организации командировок установлен Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение).
Согласно пунктам 1, 7 Положения работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. На основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)), за исключением случаев, указанных в пункте 15 данного Положения.
Как следует из пункта 11 Положения, работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных пунктом 18 Положения.
Из представленных Обществом материалов следует, что Сергеев В.А. направлялся в служебные командировки в г. Новосибирск аэропорт "Толмачево" для доставки заместителя директора по обогащению и переработки Соколова Р.Н. приказами директора Общества от 20.07.2012 N 1-05/37, от 06.07.2012 N 1-06/36, от 10.04.2012 N 1-05/10, 10.04.2012 N 1-05/11, на что были выданы соответствующие командировочные удостоверения.
Согласно путевому листу от 12.04.2012 работник выехал из пос. Чертинский Беловского района Кемеровской области Аэропорт "Толмачево" г. Новосибирск в 00 час. 00 мин. 12.04.2012 года и возвратился назад в 16 час. 50 минут 12.04.2012, то есть время в пути составило 16 час. 50 минут.
Согласно путевому листу от 15.04.2012 работник выехал из пос. Чертинский Беловского района Кемеровской области Аэропорт "Толмачево" г. Новосибирск в 08 час. 00 мин. 15.04.2012 года и возвратился назад в 03 час. 10 мин. 16.04.2012, то есть в пределах двух суток или более 20 часов.
Согласно путевому листу от 08.07.2012, 21.07.2012 фактически работник выехал из пос. Чертинский Беловского района Кемеровской области Аэропорт "Толмачево" г. Новосибирск в 08 час. 00 мин. 08.07.2012 года и 21.07.2012, возвратился назад в 08.00 час. 00 мин. 09.07.2012 и 22.07.2012, то есть время, затраченное в пути составило 24 часа.
При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание следующие обстоятельства: расстояние от пос. Чертинский Беловского района до г. Новосибирска составляет более 300 км; согласно указанным путевым листам пройденное расстояние составило 615 км; продолжительность командировки - от 16 час. 50 мин. до 24.00, что значительно превосходит нормальную продолжительность рабочего времени и свидетельствует о том, что, работник не имел возможности для нормального отдыха.
Кроме того ГУ КРОФСС не оспаривает, что командированному лицу на основании авансовых отчетов были возмещены расходы в размере, не превышающем норм, установленных Положением.
Учитывая, что обязанность организаций по выплате расходов своим работникам за время нахождения в служебной командировке установлена Трудовым кодексом Российской Федерации, работник направлялся в командировку в интересах работодателя, вернулся из командировки за пределами восьмичасового рабочего дня (что требует дополнительных расходов), суд соглашается с доводами заявителя о том, что в рассматриваемой ситуации выплаченная сумма по своей направленности и экономическому содержанию является компенсационной выплатой по возмещению расходов работников, связанных со служебной командировкой, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, что связано со значительными временными и материальными затратами по сравнению с обычным исполнением ими трудовых обязанностей не подлежит обложению страховыми взносами.
Суд апелляционной инстанции отклоняет довод заявителя жалобы о том, что в рассматриваемом случае имела место однодневная командировка, при которой на основании пункта 11 Положения суточные не выплачиваются.
Обязанность организаций по выплате суточных своим работникам за время нахождения в служебной командировке установлена Трудовым кодексом Российской Федерации.
В соответствии со статьей 166 ТК РФ командировка - это поездка работника по распоряжению руководителя фирмы для выполнения того или иного поручения вне места его постоянной работы. Каких либо ограничений в ТК РФ по срокам направления работников в служебные командировки не установлено.
Согласно статье 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Указанной статьей установлено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным актом.
В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной формах. Суточные же по своей природе представляют компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.
Как следует из обстоятельств дела, работники направлялись в командировку в интересах работодателя, компенсационные расходы обусловлены тем, что работники Общества возвращаются из таких однодневных командировок за пределами предусмотренного восьмичасового дня, что требует дополнительных расходов, в том числе на питание и т.д.
Таким образом, суточные в рассматриваемой ситуации являются компенсационной выплатой по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, что связано со значительными временными и материальными затратами работника по сравнению с обычным исполнением им трудовых обязанностей.
При этом ГУ КРОФСС не учтено, что пункт 11 Положения не исключает возможность выплаты суточных при однодневных командировках. Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.
Иных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом первой инстанции обстоятельств и его выводы, в апелляционной жалобе не приведено.
Доводы апелляционной жалобы, направленные на переоценку правильно установленных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и доказательств по делу, не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права, в связи с чем оснований для отмены решения суда первой инстанции, в том числе и безусловных, установленных частью 4 статьи 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у апелляционного суда не имеется.
Руководствуясь статьей 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 06 марта 2014 года по делу N А27-16339/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
Н.В.МАРЧЕНКО
Судьи
И.И.БОРОДУЛИНА
Н.А.УСАНИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)