Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Гражданско-правовой договор с работником; Трудовые отношения
Обстоятельства: Налоговый орган начислил штраф за нарушение организацией порядка постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2015 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 27 мая 2015 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Вдовина Ю.В., Гусева О.Г.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган, заявитель) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 25.11.2014 по делу N А60-35434/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
- общества с ограниченной ответственностью "НТСА-3" (далее - ООО "НТСА-3", общество, налогоплательщик) - Чижов А.В. (доверенность от 22.12.2014 N 03/14);
- инспекции - Докучаев С.А. (доверенность от 26.01.2015 N 07-19/01047).
ООО "НТСА-3" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 27.03.2014 N 18-24/39-ОП.
Решением суда от 25.11.2014 (судья Калашник С.Е.) заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 (судьи Савельева Н.М., Васева Е.Е., Голубцов В.Г.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель просит отменить указанные судебные акты, принять по делу новый судебный акт. Считает, что материалами дела подтверждено осуществление обществом деятельности на территории Туруханского района Красноярского края без постановки на учет в налоговом органе - работники налогоплательщика выполняли работы на объекте ЗАО "Ванкорнефть" "Площадка Ванкорского нефтяного месторождения" в период с сентября по декабрь 2012 года; между ООО "НТСА-3" и работниками были заключены срочные трудовые договоры, общество выплачивало работникам заработную плату; из командировочных удостоверений следует, что ООО "НТСА-3" указано в качестве организации-работодателя.
Как следует из материалов дела, в связи с обнаружением фактов, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, инспекцией в отношении ООО "НТСА-3" составлен акт от 21.02.2014 N 18-23/28-ОП и вынесено решение от 27.03.2014 N 18-24/39-ОП, которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 116 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в размере 40 000 руб.
Основанием для вынесения указанного решения послужили выводы инспекции о нарушении обществом порядка постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений в Туруханском районе Красноярского края.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 28.05.2014 N 631/14 решение инспекции оставлено без изменения, общество обратилось в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из того, что обществом не создавались стационарные рабочие места вне местонахождения субподрядчика (на территории Красноярского края в Туруханском районе), а соответственно, и обособленное подразделение.
В силу п. 2 ст. 116 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным названным Кодексом влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ.
Пунктом 1 ст. 83 НК РФ предусмотрено, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Согласно положениям п. 4 ст. 83, п. 2 ст. 23 НК РФ при осуществлении деятельности через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно ст. 209 Трудового кодекса РФ рабочим признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом РФ. Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодателем может быть, в том числе, и юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником (ст. 16, 20 Трудового кодекса РФ).
Следовательно, под обособленным подразделением следует понимать территориально обособленное структурное подразделение, где образованы стационарные рабочие места, на которых работают сотрудники, с которыми заключены трудовые договоры.
В соответствии со ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (ст. 703 Гражданского кодекса).
К отдельным видам договора подряда (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд), в силу положений п. 2 ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации, применяются нормы, предусмотренные в соответствующих параграфах главы 37 "Подряд" Гражданского кодекса Российской Федерации.
Из п. 2 ст. 740 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что правила о договоре строительного подряда применяются к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.
Статьей 743 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ (пункт 1).
При этом заказчик, как следует из положений ст. 748 Гражданского кодекса Российской Федерации, вправе осуществлять контроль и надзор за ходом и качеством выполняемых работ и давать указания подрядчику, касающиеся хода выполнения работ, которые последний обязан исполнять, если они не противоречат условиям договора строительного подряда и не представляют собой вмешательство в оперативно-хозяйственную деятельность подрядчика.
Из п. 2 ст. 747 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, передавать подрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов в его адрес, временную подводку сетей энергоснабжения, водо- и паропровода и оказывать другие услуги, оплата которых осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда.
Обязанности по обеспечению исполнения договора подряда материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.
Судами установлено, что ООО "НТСА-3" зарегистрировано в качестве юридического лица и поставлено на учет по месту своего нахождения в инспекции.
В рамках осуществления своей деятельности налогоплательщиком заключен договор субподряда от 01.08.2011 N 21-135 с ОАО "Сервисавтоматика", являющимся генеральным подрядчиком по договору подряда от 11.02.2009 N 7/09, на выполнение электромонтажных и пусконаладочных работ на объекте "Площадка Ванкорского нефтяного месторождения" в Туруханском районе Красноярского края.
По условиям договора расходы на проезд производственного персонала субподрядчика, транспортные расходы на перевозку оборудования, необходимого для выполнения работ компенсируются генподрядчиком. Кроме того, генподрядчик обеспечивает за свой счет организацию помывки производственного персонала субподрядчика, организацию трехразового питания производственного персонала подрядчика на объекте, организацию проживания командированного персонала субподрядчика в районе строительства.
При этом субподрядчик обязуется обеспечить выполнение на строительной площадке необходимых мероприятий по технике безопасности, пожарной безопасности в зоне производства работ, оплатить услуги генподрядчика по организации и управлению производством работ в согласованном размере.
Кроме того, по условиям договора спецодежда, инструмент и строительная техника предоставляется субподрядчику генподрядчиком.
Работы выполнялись работниками общества, принятыми по трудовым договорам на работу непосредственно в ООО "НТСА-3", местонахождением которого является: Свердловская область, г. Нижний Тагил, ул. Индустриальная, 42.
Эти работники направлялись для выполнения определенного вида работ на определенный договором объект на основании приказом и командировочных удостоверений. Какие-либо офисные помещения обществом не арендовались.
Учитывая изложенное, суды признали неподтвержденными выводы инспекции о создании обществом стационарных рабочих мест вне местонахождения субподрядчика (на территории Красноярского края в Туруханском районе), а соответственно, и обособленного подразделения применительно к названным нормам права.
Ввиду отсутствия оснований для привлечения общества к налоговой ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ суды правомерно удовлетворили заявленные требования.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом исследования судов и отклонены как не нашедшие подтверждения в ходе судебного разбирательства.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 25.11.2014 по делу N А60-35434/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
А.Н.ТОКМАКОВА
Судьи
Ю.В.ВДОВИН
О.Г.ГУСЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 27.05.2015 N Ф09-3308/15 ПО ДЕЛУ N А60-35434/2014
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Гражданско-правовой договор с работником; Трудовые отношения
Обстоятельства: Налоговый орган начислил штраф за нарушение организацией порядка постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 мая 2015 г. N Ф09-3308/15
Дело N А60-35434/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2015 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 27 мая 2015 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Вдовина Ю.В., Гусева О.Г.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган, заявитель) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 25.11.2014 по делу N А60-35434/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
- общества с ограниченной ответственностью "НТСА-3" (далее - ООО "НТСА-3", общество, налогоплательщик) - Чижов А.В. (доверенность от 22.12.2014 N 03/14);
- инспекции - Докучаев С.А. (доверенность от 26.01.2015 N 07-19/01047).
ООО "НТСА-3" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 27.03.2014 N 18-24/39-ОП.
Решением суда от 25.11.2014 (судья Калашник С.Е.) заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 (судьи Савельева Н.М., Васева Е.Е., Голубцов В.Г.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель просит отменить указанные судебные акты, принять по делу новый судебный акт. Считает, что материалами дела подтверждено осуществление обществом деятельности на территории Туруханского района Красноярского края без постановки на учет в налоговом органе - работники налогоплательщика выполняли работы на объекте ЗАО "Ванкорнефть" "Площадка Ванкорского нефтяного месторождения" в период с сентября по декабрь 2012 года; между ООО "НТСА-3" и работниками были заключены срочные трудовые договоры, общество выплачивало работникам заработную плату; из командировочных удостоверений следует, что ООО "НТСА-3" указано в качестве организации-работодателя.
Как следует из материалов дела, в связи с обнаружением фактов, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, инспекцией в отношении ООО "НТСА-3" составлен акт от 21.02.2014 N 18-23/28-ОП и вынесено решение от 27.03.2014 N 18-24/39-ОП, которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 116 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в размере 40 000 руб.
Основанием для вынесения указанного решения послужили выводы инспекции о нарушении обществом порядка постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений в Туруханском районе Красноярского края.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 28.05.2014 N 631/14 решение инспекции оставлено без изменения, общество обратилось в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из того, что обществом не создавались стационарные рабочие места вне местонахождения субподрядчика (на территории Красноярского края в Туруханском районе), а соответственно, и обособленное подразделение.
В силу п. 2 ст. 116 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным названным Кодексом влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ.
Пунктом 1 ст. 83 НК РФ предусмотрено, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Согласно положениям п. 4 ст. 83, п. 2 ст. 23 НК РФ при осуществлении деятельности через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно ст. 209 Трудового кодекса РФ рабочим признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом РФ. Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодателем может быть, в том числе, и юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником (ст. 16, 20 Трудового кодекса РФ).
Следовательно, под обособленным подразделением следует понимать территориально обособленное структурное подразделение, где образованы стационарные рабочие места, на которых работают сотрудники, с которыми заключены трудовые договоры.
В соответствии со ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (ст. 703 Гражданского кодекса).
К отдельным видам договора подряда (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд), в силу положений п. 2 ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации, применяются нормы, предусмотренные в соответствующих параграфах главы 37 "Подряд" Гражданского кодекса Российской Федерации.
Из п. 2 ст. 740 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что правила о договоре строительного подряда применяются к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.
Статьей 743 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ (пункт 1).
При этом заказчик, как следует из положений ст. 748 Гражданского кодекса Российской Федерации, вправе осуществлять контроль и надзор за ходом и качеством выполняемых работ и давать указания подрядчику, касающиеся хода выполнения работ, которые последний обязан исполнять, если они не противоречат условиям договора строительного подряда и не представляют собой вмешательство в оперативно-хозяйственную деятельность подрядчика.
Из п. 2 ст. 747 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, передавать подрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов в его адрес, временную подводку сетей энергоснабжения, водо- и паропровода и оказывать другие услуги, оплата которых осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда.
Обязанности по обеспечению исполнения договора подряда материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.
Судами установлено, что ООО "НТСА-3" зарегистрировано в качестве юридического лица и поставлено на учет по месту своего нахождения в инспекции.
В рамках осуществления своей деятельности налогоплательщиком заключен договор субподряда от 01.08.2011 N 21-135 с ОАО "Сервисавтоматика", являющимся генеральным подрядчиком по договору подряда от 11.02.2009 N 7/09, на выполнение электромонтажных и пусконаладочных работ на объекте "Площадка Ванкорского нефтяного месторождения" в Туруханском районе Красноярского края.
По условиям договора расходы на проезд производственного персонала субподрядчика, транспортные расходы на перевозку оборудования, необходимого для выполнения работ компенсируются генподрядчиком. Кроме того, генподрядчик обеспечивает за свой счет организацию помывки производственного персонала субподрядчика, организацию трехразового питания производственного персонала подрядчика на объекте, организацию проживания командированного персонала субподрядчика в районе строительства.
При этом субподрядчик обязуется обеспечить выполнение на строительной площадке необходимых мероприятий по технике безопасности, пожарной безопасности в зоне производства работ, оплатить услуги генподрядчика по организации и управлению производством работ в согласованном размере.
Кроме того, по условиям договора спецодежда, инструмент и строительная техника предоставляется субподрядчику генподрядчиком.
Работы выполнялись работниками общества, принятыми по трудовым договорам на работу непосредственно в ООО "НТСА-3", местонахождением которого является: Свердловская область, г. Нижний Тагил, ул. Индустриальная, 42.
Эти работники направлялись для выполнения определенного вида работ на определенный договором объект на основании приказом и командировочных удостоверений. Какие-либо офисные помещения обществом не арендовались.
Учитывая изложенное, суды признали неподтвержденными выводы инспекции о создании обществом стационарных рабочих мест вне местонахождения субподрядчика (на территории Красноярского края в Туруханском районе), а соответственно, и обособленного подразделения применительно к названным нормам права.
Ввиду отсутствия оснований для привлечения общества к налоговой ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ суды правомерно удовлетворили заявленные требования.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом исследования судов и отклонены как не нашедшие подтверждения в ходе судебного разбирательства.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 25.11.2014 по делу N А60-35434/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
А.Н.ТОКМАКОВА
Судьи
Ю.В.ВДОВИН
О.Г.ГУСЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)