Судебные решения, арбитраж

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 03.03.2015 N 09АП-2193/2015-АК ПО ДЕЛУ N А40-100007/13

Разделы:
Трудовые отношения

Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 марта 2015 г. N 09АП-2193/2015-АК

Дело N А40-100007/13

Резолютивная часть постановления объявлена 24 февраля 2015 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 03 марта 2015 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,
судей Е.А. Солоповой, Н.О. Окуловой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Щетининым,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Петербургская сбытовая компания" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.11.2014 г. по делу N А40-100007/13, вынесенное судьей Ю.Ю. Лакоба
по заявлению Открытого акционерного общества "Петербургская сбытовая компания" (ОГРН 1057812496818, 125009, г. Санкт-Петербург, ул. Михайлова, д. 11)
к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (ОГРН 1047707041909, 127381, г. Москва, ул. Неглинная, 23/6)
о признании недействительным Решения
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Штутман Н.А. по дов. N 199-053 от 07.11.2013 г., Высоцкая Е.В. по дов. N 389-053 от 08.10.2014 г.
от заинтересованного лица Соломяный А.В. По дов. N 04-13/01097 от 03.02.2015 г., Елисеева Е.А. по дов. N 04-13/10906 от 08.09.2014 г., Черярина О.Б. по дов. N 04/15621 от 06.11.2013 г., Шмытов А.А. по дов. 04-03/03027 от 17.03.2014 г.

установил:

Решением от 21.11.2014 г. Арбитражный суд г. Москвы отказал в удовлетворении заявленных Открытым акционерным обществом "Петербургская сбытовая компания" требований о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 13.01.2014 года N 03-1-31/001 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления недоимки по налогу на прибыль в размере 1 702 310 рублей, в том числе за 2009 год - 756 445 рублей, за 2010 год - 945 865 рублей (п. 1.5 (частично), 1.6 (частично), 1.7 (частично) мотивировочной части решения). Открытое акционерное общество "Петербургская сбытовая компания" не согласилось с решением суда первой инстанции и подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в апелляционной жалобе. В судебном заседании представитель Заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель Инспекции полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.
Проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.
Как следует из материалов дела, Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее -Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества "Петербургская сбытовая компания" (далее - Заявитель, Общество) по результатам которой налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 15.10.2012 N 03-1-20/036 (т. 4, л.д. 23 - 133) и вынесено оспариваемое решение от 11.02.2013 N 03-1-31/6 (т. 2, л.д. 87 - т. 3, л.д. 111) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в сумме 8 728 245 рублей, заявителю начислены пени по налогу на прибыль в сумме 1 535 162 руб. и по НДС в сумме 6 312 031 рублей, а также предложено уплатить сумму недоимки в размере 90 493 046 руб., налога прибыль за периоды 2009-2010 г.г., НДС за периоды 2009 - 2010 г.г. Решением ФНС России от 23.07.13 года N СА-4-9/13392 @ (т. 3, л.д. 112 - 144) решение Инспекции от 11.02.2013 N 03-1-31/6 отменено в части вывода о неправомерном включении в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2009, 2010 годы: затрат по найму жилых помещений для своих сотрудников в сумме 2 862 953 рублей (пункт 1.1 мотивировочной части решения), выплат в виде доплаты за ученую степень в сумме 18 592 рублей (пункт 1.3 мотивировочной части решения), а также выводов о неправомерно произведенном Обществом перерасчеты в 2009 году по потребителю ЗАО "Мегастрой-200" в сумме 773 899,08 рублей и в 2010 году по потребителям ФГУП "Санкт-Петербургский завод "Госметр", ОАО "Фольгопрокатный завод" в общем размере 1 470 795,66 рублей пунктов 1.5, 1.6 мотивировочной части решения, начислений соответствующих сумм налога на прибыль организаций, пеней и штрафов. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества без удовлетворения. По мнению суда апелляционной инстанции, решение Инспекции в оспариваемой части является действительным по следующим основаниям.
Пункт 1.2 решения Инспекции.
В данном пункте налоговый орган пришел к выводу о том, что Общество в нарушение пункта 1 статьи 252, статьи 255, пункта 49 статьи 270 Кодекса неправомерно включило в расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2010 год, расходы по денежным выплатам на компенсацию при увольнении по соглашению сторон в сумме 143 618 987,0 рублей. Указанное нарушение привело к неполной налога на прибыль организаций в размере 28 723 797,0 рублей за 2010 году.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, определены статье 255 НК РФ, согласно которой в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Пунктом 2 статьи 253 НК РФ определено, что расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Перечень расходов на оплату труда установлен статьей 255 НК РФ и включает в себя:
- - начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
- - начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника предусмотренные трудовым договором и коллективным договором. Согласно пункту 21 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются затраты в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
В соответствии со статьей 178 Трудового кодекса при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части первой статьи 81 Трудового кодекса) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 Трудового кодекса) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи с:
- - отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (пункт 8 части первой статьи 77 Трудового кодекса);
- - призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (пункт 1 части первой статьи 83 Трудового кодекса);
- - восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (пункт 2 части первой статьи 83 Трудового кодекса);
- - отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (пункт 9 части первой статьи 77 Трудового кодекса);
- - признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (пункт 5 части первой статьи 83 Трудового кодекса);
- - отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (пункт 7 части первой статьи 77 Трудового кодекса).
Также статьей 178 Трудового кодекса определено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 01.03.2011 N 13018/10, трудовом законодательстве отсутствует ограничение работодателей на выплату работникам вознаграждений, не связанных с трудовой деятельностью. Однако в целях налогообложения перечень выплат в пользу работников ограничен. Такие выплаты для их отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, должны быть связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений. Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия в качестве расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций суммы дополнительной компенсации, выплачиваемой работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон, необходимо исходить из того, связаны ли данные компенсационные выплаты с выполнением работником трудовой функции.
В данном случае согласно представленным документам Общество расторгало с работниками трудовые отношения на основании соглашения о расторжении трудового договора. ОАО "Петербургская сбытовая компания" производило выплаты денежных компенсаций на основании раздела 3 "Компенсация в случае расторжения трудового договора" Положения о льготах и компенсациях (социальном пакете) высших менеджеров и генерального директора (далее - Положение о компенсациях) ОАО "Петербургской сбытовой компании", которые являются приложениями к трудовым договорам Сотрудников. В данном Положении о компенсациях в пункте 1.1 раздела 1 указано: "Настоящее Положение, в соответствии с действующим законодательством об акционерных обществах, трудовым законодательством и Уставом Общество, регулирует вопросы предоставления льгот и компенсаций Высшим менеджерам Общества (далее по тексту - Высший менеджер)". В разделе 3 "Компенсации в случае расторжения трудового договора", п. 3.2 "При прекращении трудового договора с Высшим менеджером по любым основаниям, за исключением указанных в п. 3.1 и 3.3 настоящего Положения, Высшему менеджеру выплачивается компенсация: Период, в котором имело место прекращение трудового договора: с 01.05.2009 по 30.04.2010 года - размер компенсации, кратный среднему месячному заработку равен 18; с 01.05.2010 по 30.04.2011 года - размер компенсации, кратный среднему месячному заработку равен 12. Следовательно указанные выплаты носят социальную направленность, не связаны непосредственно с выполнением указанными лицами своих трудовых обязанностей и не отвечают признакам стимулирующих начислений и надбавок - подтверждается названием и содержанием вышеуказанного Положения.
В частности, в пункте 3 Соглашения о расторжении трудового договора с Меркуловым А.В. указано о выплате работнику денежной компенсации в порядке, предусмотренном пунктом 3.2 Приложения N 1 к дополнительному соглашению от 14.04.2008 N 4. В пункте 4 данного Соглашения указано, что после подведения итогов финансово-хозяйственной деятельности за соответствующий период в соответствии с Положением о материальном стимулировании высших менеджеров ОАО "Петербургская сбытовая компания" выплачивается соответствующая премия за выполнение ключевых показателей. Учитывая изложенные обстоятельства, за выполнение своих трудовых функций работник получил дополнительные денежные выплаты в рамках Положения о материальном стимулировании высших менеджеров ОАО "Петербургская сбытовая компания", соответственно Положение о льготах и компенсациях (социальном пакете) Высших менеджеров ОАО "Петербургская сбытовая компания" является документом не связанным с результатами трудовой деятельности сотрудника.
Положение о материальном стимулировании высших менеджеров ОАО "Петербургская сбытовая компания" утверждено решением Совета директоров ОАО "Петербургская сбытовая компания" от 22.07.2009 года. В пп. 1.1 раздела 1 "Общие положения" указано - "Настоящее Положение, являющееся неотъемлемой частью трудового договора с Генеральным директором ОАО "Петербургская сбытовая компания", принятое в соответствии с действующим законодательством об акционерных обществах, трудовым законодательством, Уставом и внутренними документами ОАО "Петербургская сбытовая компания", регулирует вопросы материального стимулирования Генерального директора Общества, в том числе устанавливает: порядок определения, утверждения и изменения размера должностного оклада Генерального директора Общества; виды премирования; порядок выплаты должностного оклада, премий.
Приказы на выплату компенсаций по соглашению сторон не издавались. Расчет выплат осуществлялся на основании приказа об увольнении и соглашения о прекращении (расторжении) трудового договора. Представленные Обществом трудовые договоры являются типовыми. Положения о выплате компенсации при увольнении по соглашению сторон трудовыми договорами не предусмотрены. Дополнительные соглашения, являющиеся неотъемлемой частью к трудовым договорам, также не содержат положений о размере выходного пособия в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон и обязанности по его выплате. Коллективным договором на 2010 - 2011 годы выплаты компенсаций при увольнении по соглашению сторон не предусмотрены. Таким образом, довод Общества о соблюдении договорного порядка по выплате компенсаций при увольнении является необоснованным.
Вместе с тем, статьей 255 НК РФ также предусмотрено, что в целях налогообложения в расходы на оплату труда включаются начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. Следовательно, произведенные выплаты в соответствии с указанным соглашением не стимулируют работника к продолжению трудовых обязанностей в силу пункта 3 статьи 255 НК РФ, а напротив, направлены на их прекращение, что противоречит пункту 3 статьи 255 НК РФ, в соответствии с которой начисления должны быть связаны с режимом работ и условиями труда. Изложенные выводы согласуются с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 01.03.2011 N 13018/10, в соответствии с которой выплаты в пользу работников для их отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, должны быть связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений.
Ссылка Общества на письма Минфина России отклоняется, поскольку содержание указанного письма не противоречат выводам Инспекции, изложенным в оспариваемом решении. Кроме того, письма Министерства финансов Российской Федерации не могут быть приняты во внимание, поскольку указанные письма не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами. Таким образом, соглашение о расторжении трудового договора не является частью трудового договора, не регулирует отношения по выполнению работником его трудовой функции. Компенсационная выплата при увольнении работника по соглашению сторон не может быть признана направленной на получение дохода и учтена в составе расходов при налогообложении прибыли организаций. Обществом не соблюдены предусмотренные пунктом 1 статьи 252, статьи 255, статьи 270 НК РФ условия для признания указанных затрат в расходах при налогообложении прибыли.
Также необоснованным является, довод Общества о принятом ФЗ N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с которым п. 9 ст. 255 НК РФ изложен в новой редакции, а именно: к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в том числе: "начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права". Норма, внесенная ФЗ N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в п. 9 ст. 255 НК РФ введена с 01.01.2015 и не может распространяться на правоотношения предшествующие указанной дате. С учетом изложенного является обоснованным вывод суда первой инстанции о занижении Заявителем налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму расходов по денежным выплатам на компенсацию при увольнении по соглашению сторон в сумме 143 618 987,0 рублей. Правомерность данного вывода подтверждает сложившаяся судебная практика, в частности, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 N 13018/10.
По пункту 1.4 решения.
В данном пункте налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение подпункта 3 пункта 2 статьи 253 и пунктов 1, 3 статьи 258 НК РФ ОАО "Петербургская сбытовая компания" неправомерно завысило расходы по суммам начисленной амортизации в результате неправильного определения амортизационной группы и срока полезного использования копировальной техники в размере 66 871,12 рублей. Указанное нарушение привело к неполной уплате налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 3 399 рублей, за 2010 год в сумме 9 975 рублей. Основанием для начисления указанной суммы налога на прибыль организаций послужило то, что Обществом в 2009 - 2010 году поставлены на учет основные средства копировальная техника. ОАО "Петербургская сбытовая компания" присвоило данным основным средствам код ОКОФ 143020360 (Устройства ввода и вывода информации) и определило вторую амортизационную группу - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. Согласно пункту 4.2 Положения по учетной политики за 2009 - 2010 годы ОАО "Петербургская сбытовая компания", для второй амортизационной группы установлен срок полезного использования 25 месяцев.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 года N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (изменениями и дополнениями введенными Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676), срок полезного использования основных средств устанавливается в соответствии с распределением их по группам. Копировальная техника поименована в классификаторе как - средства светокопирования, включая средства копирования и оперативного размножения и имеет код ОКОФ 14 3010210, и отнесена к третьей амортизационной группе - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. В соответствии с изложенным, срок полезного использования для третьей амортизационной группы должен быть установлен 37 месяцев. Многофункциональное устройство (МФУ) - комплекс механических, светооптических и электронных устройств. Данное оборудование соответствует характеристикам не только средств копирования, но и средств оперативного размножения. Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины. К оргтехнике относятся множительно -копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и др. Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 средства светокопирования (код вида - 14 3010210) являются видом оборудования канцелярского фотокопировального, копировально-множительного (код класса - 14 3010030). Так, в Постановлении ФАС МО от 22.06.2012 N А40-77391/11-99-349 налогоплательщику пришлось отстаивать свое право на премию в размере 30%, на многофункциональное устройство, в отношении которого в акте ОС-1 и карточке учета основного средства ОС-6 был указан иной код ОКОФ, относящийся ко 2-й амортизационной группе (14 3020000 ОКОФ как электронно-вычислительную технику), в то время как фактически оно представляло собой средство светокопирования, относящееся к 3-й амортизационной группе с кодом ОКОФ 14 3010210. Суд поддержал налогоплательщика, указав, что именно отнесение основного средства в состав 3-7-й амортизационных групп является единственным условием начисления амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости. Решающее значение при этом имеет Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. По мнению суда, даже если в первичных документах налогоплательщик ошибочно указывает не тот код ОКОФ, это не должно влиять на оценку его права на применение амортизационной премии в соответствующем размере.
По пункту 1.5 и 1.6 решения.
В данных пунктах налоговый орган пришел к выводу о том, что ОАО "ПСК" неправомерно занизило внереализационные доходы за 2009 и 2010 годы на сумму перерасчета стоимости электроэнергии и реактивной мощности, отпущенных абонентам, в размере 7 682 295 рублей и 10 269 881 рубля соответственно. Данное нарушение привело к неуплате (неполной уплате) налога на прибыль организаций за 2009 и 2010 годы в размере 1 536 459 рублей и 2 053 976 рублей соответственно. Основанием для начисления указанных сумм налога на прибыль организаций послужили выводы Межрегиональной инспекции о документальной неподтвержденное Обществом перерасчетов доходов за поставленную электроэнергию (мощность), поскольку из представленных Заявителем документов невозможно определить фактические объемы электроэнергии, переданной Обществом потребителям по договорам оказания услуг по передаче электрической энергии, а также невозможно определить суммы перерасчета. Требования заявителя по п. 1.5 и 1.6 были удовлетворены в части. Из материалов проверки следует, что по потребителям: ООО "Лариса"; ТСЖ "Аврора"; ЧП Лешин Владимир Андреевич; ООО "Энергия Холдинг"; ООО "Букет"; Самойлова Я.В.; ООО "Агроторг"; СПб ГБУ "Подростково-молодежный центр "Калининский"; ООО "Алабама"; ООО "Теремок-Русские блины"; ТСЖ "Пять углов"; МУП "Ломоносовский ТЭК"; ООО "Настроение"; ООО "Семь Я"; ООО "Пирамида"; ООО "Даса"; Управление пенсионного фонда в Кировском районе СП; ООО "Сторге-Ф"; ООО "Агро-Стар"; ООО "Экситрейд"; ООО "Вико"; ООО "Инвестиционно-строительная компания "Сфера"; ООО "Пин Ап" перерасчет за поставленную потребителям энергию за 2009 и 2010 годы документально не подтвержден.
По потребителю ООО "Лариса" ИНН 4707004776 (бездоговорное потребление) перерасчет за поставку электроэнергии на сумму 118 351,86 рублей (НДС - 21 303,33 рубля) к уменьшению осуществляется за ноябрь 2008 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причина на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - корректировочный счет-фактура, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - расчет безучетного пользования электроэнергией за период с 28.05.2008 по 03.10.2008 год;
- - акт контрольной проверки системы учета от 03.10.2008 года;
- - акт контрольной проверки системы учета от 28.05.2008 года;
- - акт визуального контроля системы учета электрической энергии от 03.10.2008 года.
К судебному заседанию дополнительно представлены Договор энергоснабжения от 01.01.2007 года N 75188 и Заявление потребителя В.В. Алексеева (директор ООО "Лариса") в котором потребитель утверждает, что в летний период не использовал освещение и обогреватель. Из представленных дополнительно документов не подтверждается факт не использования электроэнергии. Если произвести перерасчет без учета обогревателя и освещения, то потребляемая мощность составит 70 кВт (мощность токоприемников), а объем потребляемой электроэнергии составит 65 кВт/ч. Оснований для перерасчета исходя из мощности 15кВт и объема 5 018 кВт/ч нет. Отсюда следует, что объем без учетного потребления электроэнергии определяется расчетным способом в соответствии с п. 155, п. 156 Постановления N 530.
По потребителю ТСЖ "Аврора" ИНН 7801366909 перерасчет за поставку электроэнергии на сумму 885 491,19 рубль (НДС - 159 388,41 рубль) к уменьшению осуществляется за декабрь 2008 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение ОАО "Петербургская сбытовая компания" от 17.02.2009 года в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку от 17.02.2009 года N 39900562 на сумму (- 1 044 879,60 рублей), выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - корректировочный счет-фактура, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - договор от 23.12.2008 года N 34029. Актом инженера ОАО "Петербургская сбытовая компания" от 15.12.2008 года был выявлен факт безучетного пользования электроэнергией без учета расхода и без договора энергоснабжения, так же составлен протокол измерения средней активности мощности от 15.12.2008 года. Расчет был произведен по фактической мощности (170,3 кВт) и времени пользования 24 часа за период с 01.07.2008 по 14.12.2008 год выставлен счет-фактура от 22.12.2008 года на сумму 1 044 879,60 рублей. Договор энергоснабжения N 34029 заключен 23.12.2008 года, присоединенная мощность превышает 750 кВт. Налогоплательщик считает, что факт заключения договора является подтверждение того, что электроэнергией в жилом доме в выше указанный период пользовались по 12 часов в день, что является не возможным. На основании этого, произведен расчет от 06.02.2009 года на сумму 341 281,20 рубль и расчет от 22.12.2008 года на сумму 682 562,40 рубля. Налогоплательщиком представлено письмо от 29.01.2009 года N 07 от ТСЖ "Аврора", что потребитель готов погасить долг за ЗАО "Источник Строя" в размере 522 000 рублей. ЗАО "Источник Строя" являлся застройщиком жилого дома и заключил договор от 06.07.2007 года N 28292 с ОАО "Петербургская сбытовая компания" Этот факт не учитывается налогоплательщиком. Все указанные документы подтверждают, что ТСЖ "Аврора" безучетно потребляло электроэнергию. И согласно Постановлению N 530 перерасчет был произведен без каких-либо оснований, следовательно, документально не подтвержден.
По потребителю ЧП Лешин Владимир Андреевич ИНН 781100025071 перерасчет за поставку электроэнергии на сумму 150 508,47 рублей (НДС - 27 091,53 рубля) к уменьшению осуществляется за декабрь 2008 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение от 19.02.2009 года ОАО "Петербургская сбытовая компания" от 19.02.2009 года в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку от 19.02.2009 года N 399, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - счет-фактура от 31.12.2008 года N 23190830, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - договор от 12.02.1998 года N 21159, сообщения о расчетах от 19.01.2009 года и от 19.01.2008 года;
- - акт от 26.12.2008 года N 8283 о проведении инструментальной проверки технических средств измерительного комплекса электрической энергии, используемый для расчета за потребленную электроэнергию, подтверждающий, что нарушение потребления имело место.
По апелляционной жалобе представлены обращение потребителя от 22.12.2008 года N 33607/053 на проведение перерасчета, который подтверждает, что нарушение потребления электроэнергии имело место и акт осмотра технического аудита от 26.12.2008 года и от 10.12.2008 года б/н о нарушении учета потребления электрической энергии. В актах N 8072 и N 8071 от 17.12.2008 года о проведении инструментальной проверки технических средств измерительного комплекса электрической энергии, используемых для расчета за потребленную электроэнергию отражены, нарушения потребления электроэнергии и рекомендации о необходимости согласования с инженерами ОАО "Петербургская сбытовая компания" ввод новых мощностей. В заключение отделения технического аудита рекомендовано произвести расчет за электроэнергию по условиям договора N 21159 от 12.02.1998 года. Счетчики были опломбированы 26.12.2008 года. Счет-фактура выставлен 31.12.2008 года за декабрь 2008 года. Перерасчет произведен на полную сумму. Факт безучетного потребления подтвержден документально. Перерасчет с 26.12.2008 по 31.12.2008 года не представлен.
По потребителю ООО "Энергия Холдинг" ИНН 7710434887 перерасчет за поставку электроэнергии на сумму 1 409 705,69 рублей (НДС - 253 747,03 рублей) к уменьшению осуществляется за сентябрь - декабрь 2008 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение ОАО "Петербургская сбытовая компания" 23.03.2009 года в на сумму 11 453,54 рубля в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку от 23.03.2009 года N 39901278 на сумму (- 1 994,80 рубля) выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - корректировочный счет-фактура от 30.09.2008 года N 23210412 на сумму 1 994,80 рубля, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - договор от 01.12.2006 года N 29806;
- - письмо от 12.02.2009 года от потребителя об исключении из договора энергоснабжаемых объектов СПб ГУП "Ленсвет".
На основании данных документов невозможно определить количество электроэнергии, поставленной потребителю и сумму перерасчета. Также не представлены документы, подтверждающие сумму перерасчета, а именно: обращения потребителя на проведение перерасчета, документы, подтверждающие показания счетчика на дату выставления счета-фактуры, акты сверок расчетов с Потребителем; отчеты о расходе электроэнергии, представленные Потребителем; протоколы разногласий; резолюции (разрешения) руководства ОАО "Петербургской сбытовой компании" о произведении перерасчета и иные документы, подтверждающие перерасчет. Договор с ООО "Энергия Холдинг" заключен 01.12.2006 года, энергоснабжаемые объекты ГУ "Дирекция по организации дорожного движения Санкт-Петербурга", согласно дополнительного соглашения к вышеуказанному договору, включены с 01.11.2007 года и должны оплачиваться ООО "Энергия Холдинг", факт двойной продажи объема электроэнергии потребленной данными объектами, должен быть подтвержден следующими документами:
- - счетами-фактурами, выставленными в адрес ООО "Энергия Холдинг" за период 01.01.2008 - 31.12.2008 года;
- - счетами-фактурами, выставленными в адрес ГУ "Дирекция по организации дорожного движения Санкт-Петербурга" за период 01.01.2008 - 31.12.2008 года;
- - платежными поручениями, к вышеуказанным счет-фактурам за период 01.01.2008 - 31.12.2008 года;
- - актом сверки расчетов;
- - договорами с вышеуказанными контрагентами. В письме N 02-84/09 от 12.02.2009 года ООО "Энергия Холдинг" в адрес ОАО "Петербургской сбытовой компании" указано, что исключение из договора купли-продажи от 01.12.2006 года N 29806 произошло с 01.01.2009 года (в количестве 17 объектов).
По потребителю ООО "Букет" ИНН 7826022018 перерасчет за поставку электроэнергии на сумму 361 656,12 рублей (НДС - 65 098,10 рублей) к уменьшению осуществляется за декабрь 2008 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо - извещение ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку выставленный, ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - корректировочный счет-фактура, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - договор;
- - акт осмотра электротехнического управления от 28.04.2009 года;
- - сообщение о расчетах от 27.05, 2009 и от 19.03.2009 года.
С апелляционной жалобой представлены документы:
- - обращение потребителя на проведение перерасчета, который подтверждает, что нарушение потребления электроэнергии имело место;
- - акт о нарушении учета потребления электрической энергии непромышленными потребителями от 05.11.2008 года;
- - протокол измерения средней активной электрической мощности от 05.11.2008 года;
- - предписанием о необходимости восстановления учета электрической энергии от 05.11.2008 года;
- - соглашения о реструктуризации задолженности от 22.04.2009 года N 986/н;
- - гарантийное письмо потребителя от 14.04.2009 года N 12840-053 ООО "Букет".
Представленные документы доказывают наличие безучетного потребления электроэнергии. На основании данных документов невозможно определить количество электроэнергии, поставленной потребителю и сумму перерасчета. Из представленного соглашения о реструктуризации задолженности от 22.04.2009 года N 986/н и гарантийному письму потребителя от 14.04.2009 года N 12840-053 можно сделать вывод, что потребитель ООО "Букет" признает вышеуказанную задолженность, и планирует ее погасить. Количество электроэнергии, согласно акту о нарушении учета подтвержден. Оснований для перерасчета нет. Задолженность оплачена по соглашению о реструктуризации. В процессе рассмотрения спора по данному потребителю были представлены документы, подтверждающие обоснованными доводы заявителя в части.
По потребителю Самойлова Я.В. ИНН 781419334250 перерасчет за поставку электроэнергии на сумму 202 052,74 руб. (НДС - 36 369,49 рублей) к уменьшению осуществляется за декабрь 2008 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - договор от 04.05.2012 года N 68164;
- - счет-фактура от 16.12.2008 года N 23590393 по акту безучетного потребления электроэнергии на сумму 238 422,23 рублей;
- - корректирующая счет-фактура от 21.01.2009 года N 39900618 на сумму 238 422,23 рубля;
- - письмо информация по потребителю ОАО "Петербургская сбытовая компания", где указываются следующие суммы, начисленные на основании утвержденного расчета: с 01.01.2008 по 10.10.2008 год сумма составила 238 422,23 рубля, с 28.12.2007 по 31.12.2007 год сумма составила 3 290,89 рублей. Оснований для перерасчета нет.
По потребителю ООО "Агроторг" ИНН 7825706086 перерасчет за поставку электроэнергии на сумму 300 990,55 рублей (НДС - 54 178,30 рублей) к уменьшению осуществляется за ноябрь, декабрь 2008 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение ОАО "Петербургская сбытовая компания" от 17.06.2009 года в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет, сумма, указанная в письме не соответствует перерасчету;
- - счет на корректировку от 17.06.2009 года N 39900043 на сумму 164 873,53 рубля, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - счет на корректировку от 18.05.2009 года N 39900298 на сумму 136 117,02 рублей, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - счет-фактура на корректировку от 17.11.2008 года N 23170075 на сумму 136 117,02 рублей, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - счет-фактура на корректировку от 31.12.2008. N 23061247 на сумму 164 873,53 рублей, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания"; договор от 26.03.2007 года N 21286;
- - заключение о задолженности ООО "Агроторг". В данном документе вышеуказанные суммы не фигурируют.
К судебному заседанию дополнительно представлен:
- Договор N 28526 от 01.02.2005 года между ОАО "Ленэнерго" и ЗАО "Фирма Петротрест-Монолит". Соглашение о замене сторон (к договору N 28526 от 01.02.2005 года) заключено 30.11.2007 года, ЗАО "Фирма Петротрест-Монолит" заменено на ООО "Агроторг".
- Акт сверки между ОАО "Петербургская сбытовая компания" и абонентом ООО "Агроторг" по договору энергоснабжения N 21286 на 01.01.2009 года.
- Акт о бездоговорном потреблении электроэнергии составлен 15.04.2008 года за период с 09 2007 года по 04.2008 года, расчет от 22.10.2008 года на сумму 160 456,23 рублей к договору N 21286 от 26.03.2007 года. Документы представлены к двум разным договорам. Договорные отношения с организацией имели место в 2007 году вместе с тем, потребление классифицируется, как бездоговорное.
По потребителю СПб ГБУ "Подростково-молодежный центр "Калининский" ИНН 7804033432 перерасчет за поставку электроэнергии на сумму 171 909,73 рублей. (НДС - 30 943,75 рублей) к уменьшению осуществляется за октябрь 2008 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение ОАО "Петербургская сбытовая компания" от 15.04.2009 года в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причина на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку выставленный, ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - корректировочный счет-фактура, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания от 31.10.2008 года N 23140672;
- - пояснительная записка по клубу "Огонек".
Налогоплательщик представил пояснительную записку (без даты, номера, подписи) из содержания которой следует, что потребителем не предоставлялись показания приборов учета с 01.06.2008 по 01.11.2008 года. В связи с этим, налогоплательщиком был произведен расчет отпущенной электроэнергии по средней величине. Иных документов подтверждающих произведение перерасчета не представлено. Показания приборов учета, расчеты, обращения потребителя на проведение перерасчета, документы, подтверждающие показания счетчика на дату выставления счета-фактуры, акты сверок расчетов с Потребителем; отчеты о расходе электроэнергии. Не представлен акт инженера ОАО "ПСК" о исправности приборов учета и показаниях счетчиков. Резолюции руководства утверждают расчет по среднему.
По потребителю ООО "Алабама" ИНН 7811307451 (бездоговорное потребление) перерасчет за поставку электроэнергии на сумму 208 333,08 рубля. (НДС - 37 499,96 рублей) к уменьшению осуществляется за декабрь 2008 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение от 20.05.2009 года ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причина на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку от 20.05.2009 г года N 39900510, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - корректировочный счет-фактура от 22.12.2008 года N 23591285, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - договор от 31.10.2007 года N ОД-2175-0612803-Э-06;
- - акт о нарушении учета потребления электрической энергии промышленным потребителем от 20.11.2008;
- - технические условия об электроснабжении павильона ОАО "Ленэнерго", письмо от 29.01.2009 года от ООО "Алабама" о проведении перерасчета без указания количества электроэнергии, поставленной и без указания суммы, на которую нужно произвести перерасчет.
Договор N ОД-2175-0612803-Э-06 от 30.10.2007 года был заключен с ООО "Алабама", оплата за технологическое присоединение не производилась. Акт о нарушении учета потребления электрической энергии промышленным потребителем от 20.11.2008 года составлен инженером ОАО "ПСК" Смагиной Е.Б. В акте указано, что по месту проверки электроэнергия потребляется без договора, счетчики не опломбированы. На месте располагается парикмахерская, часы работы. С 8 00 по 21 00 (без выходных), Общая суммарная нагрузка, по подключению к электросети составила 28,116 кВт. Расчет произведен за период с 15.03.2008 по 20.11.2008 года, режим работы указан 13 часов. Исходя из данных по счет-фактуре от 22.12.2008 года, среднемесячное потребление составило 21 940 кВт ч, по акту 22 016 кВт, расчет произведен по вышеуказанным данным. Перерасчет не имеет оснований.
По потребителю ООО "Теремок-Русские блины" ИНН 7825483150 (бездоговорное потребление) перерасчет за поставку электроэнергии на сумму 406 842,50 рубля (НДС - 73 231,65 рубля) к уменьшению осуществляется за ноябрь, декабрь 2008 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение ОАО "Петербургская сбытовая компания" от 20.04.2009 года в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку от 20.04.2008 года N 39900620 на сумму (-397 920,42 рублей), выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - счет по акту безучетного пользования от 30.11.2008 года на сумму 397 920,42 рублей;
- - счет-фактура от 17.12.2008 года N 23590619 на сумму 82 153,73 рубля;
- - корректировочный счет от 20.04.2008 года на сумму (- 82 153,73 рубля), выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - акт визуального контроля системы учета от 30.11.2008 года N 66921-0001, о безучетном и бездоговорном пользовании электроэнергией;
- - предписание электротехнического управления от 04.06.2008 года о необходимости заключения договора и законному подключению к сети.
Налогоплательщик делает перерасчет исходя из 12 часов работы предприятия, документов (приказа по предприятию, обращения потребителя) подтверждающих основания перерасчета не представлено.
По потребителю ТСЖ "Пять углов" ИНН 7840303814 (бездоговорное потребление) перерасчет за поставку электроэнергии осуществляется на сумму 494 206,03 рублей (НДС - 88 957,09 рублей) к уменьшению за июнь, август - декабрь 2008 года, февраль, апрель, май, август, октябрь, ноябрь 2009 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес потребителя о проведении перерасчета на сумму 582 763, 12 рубля без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - корректировочный счет-фактура выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - соглашение о реструктуризации задолженности от 25.11.2009 года N 1027/Н, в котором должник ТСЖ "Пять углов" признает задолженность в размере 605 729,16 рублей и обязуется оплатить до 15.12.2009 года;
- - протокол совещания от 15.01.2009 года о заключении договора ОАО "Петербургская сбытовая компания" и ТСЖ "Пять углов" отсрочки платежа до 15.04.2009 года.
Из документов представленных налогоплательщиком следует, что потребитель признает задолженность, документов подтверждающих основания для перерасчета не представлено. Также не представлены документы, подтверждающие сумму перерасчета, а именно: акты о неучтенном потреблении электрической энергии, обращения потребителя на проведение перерасчета, акты сверок расчетов с Потребителем; протоколы разногласий; резолюции (разрешения) руководства ОАО "Петербургской сбытовой компании" о произведении перерасчета и иные документы, подтверждающие перерасчет.
К судебному заседанию дополнительно представлены служебная записка от 25.02.2010 года, где указанно, что необходимо произвести перерасчет исходя из 12-часов потребления электроэнергии по потребителю, жилой дом по адресу ул. Разъезжая 4, лит. Б с газ. Плитами и Унифицированная форма N ОС-1а, акт о приеме-передаче здания(сооружения) расположенного по адресу Санкт-Петербург ул. Разъезжая 4 (без литера) с электрическими плитами. Согласно соглашению о реструктуризации задолженности N 1027/Н данная задолженность оплачена до 15.12.2009 года. Кроме того, в жилом доме объективно не может быть 12-часовое потребление электрической энергии. Перерасчет не подтвержден.
По потребителю МУП "Ломоносовский ТЭК" ИНН 4720020199 перерасчет за поставку электроэнергии осуществляется на сумму 1 825 874,70 рублей (НДС - 328 657,45 рублей) к уменьшению за февраль - июнь 2009 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - счет на корректировку от 30.07.2010 года N 19980001, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - договор энергоснабжения от 01.01.2007 года N 73012;
- - письмо МУП "Ломоносовский ТЭК" от 01.07.2010 года с просьбой расторгнуть договоры между ОАО "Петербургская сбытовая компания" и МУП "Ломоносовский ТЭК";
- - служебная записка от 28.02.13 года, в которой сообщается о расторжении договора между МУП "Ломоносовский ТЭК" и ОАО "Петербургская сбытовая компания" и о том, что все объекты и обязательства по долгам, перешли к ООО "ЛР ТЭК" по договору, заключенному с ОАО "Петербургская сбытовая компания" от 01.01.2010 года N 74848.
Налогоплательщиком не представлены документы подтверждающие, что новый абонент принял на себя обязательства прежнего абонента, также не представлены счета, счета-фактуры, акты сверок расчетов с ООО "ЛР ТЭК".
К судебному заседанию дополнительно представлено:
- - Акт N 61 от 25.05.2009 года визуального контроля системы учета электрической энергии;
- - Расчет безучетного пользования электроэнергии от 30.05.2009 года;
- - Акт приема передачи объектов энергоснабжения и энергопринимающих устройств от 30.06.2009 года;
- - Письмо директору Гатчинского отделения по сбыту электроэнергии ОАО "ПСК" от 01.07.2010 года (о расторжении договора N 73012 от 01.01.2007 года с МУП "ЛР ТЭК" и заключении договора с ООО "ЛР ТЭК" от 01.01.2010 года;
- - Соглашение о расторжении договора энергоснабжения N 73012 от 01.01.2010 года.
Налогоплательщиком не представлены документы подтверждающие, что новый абонент принял на себя обязательства прежнего абонента, также не представлены счета, счета-фактуры, акты сверок расчетов с ООО "ЛР ТЭК".
По потребителю ООО "Настроение" ИНН 7801421839 (бездоговорное потребление) перерасчет за поставку электроэнергии осуществляется на сумму 109 879,03 рублей (НДС - 19 778,22 рублей) к уменьшению за май - август 2009 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес ООО "Настроение" о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес ООО "Настроение";
- - корректировочный счет-фактура, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес ООО "Настроение";
- - акт о нарушении учета потребления электрической энергии непромышленным потребителем от 11.08.2009 года;
- - обращение ООО "Норман-Нева" в адрес ОАО "Петербургская сбытовая компания" с просьбой разыскать ООО "Настроение" и взыскать с него задолженность, за электроэнергию, поставленную в мае - августе 2009 года, так как ООО "Норман-Нева" оплатило за ООО "Настроение" (так как является арендатором помещения, ранее арендованным 000 "Настроение") задолженность за поставленную электроэнергию в мае - августе 2009 года по счету-фактуре N 23590542 от 17.09.2009 года;
- - платежное поручение N 1304 от 13.11.2009 года на оплату электроэнергии ООО "Норман-Нева" за май - август 2009 года на сумму 60 469,47 рублей по счету-фактуре N 23590542 от 17.09.2009 года, выставленному в адрес ООО "Настроение";
- - заявление от 05.11.2009 года о перезаключении договора электроснабжения с ООО "Норман-Нева" вместо ООО "Настроение";
- - договор N 06/20Н от 24.03.2009 года аренды помещения по адресу: 196158, г. Санкт-Петербург, ул. Ленсовета, д. 88, пом. 20Н, лит. А, 1-ый этаж.
ОАО "Петербургская сбытовая компания" представило корректировочный счет-фактуру N 23590542 от 17.09.2009 года, выставленный в адрес ООО "Настроение", в котором полностью сторнирует сумму оплаты за электроэнергию в размере 109 879,03 рублей (НДС - 19 778,22 рублей), однако счет-фактура, перевыставленный за поставленную электроэнергию в адрес ООО "Норман-Нева" (так как оно являлось фактически арендатором помещения в мае - августе 2009 года, ранее арендованным ООО "Настроение") не представлен. Также не представлены документы, подтверждающие сумму перерасчета, а именно: акты о неучтенном потреблении электрической энергии, обращения ООО "Настроение" на проведение перерасчета, акты сверок расчетов с Потребителем; протоколы разногласий; резолюции (разрешения) руководства ОАО "Петербургской сбытовой компании" о произведении перерасчета. Часть суммы была оплачена ООО "Норман-Нева". Согласно утверждению налогоплательщика внереализационные доходы не были уменьшены, лишь поменялся контрагент. Из представленных документов, можно сделать вывод, что доходы были уменьшены.
По потребителю ООО "Семь Я" ИНН 7802136721 перерасчет за поставку электроэнергии осуществляется на сумму 109 588,11 рублей (НДС - 19 725,86 рублей) к уменьшению за сентябрь 2009 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение от 30.07.2010 года ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку от 30.07.2010 года N 39900718 на сумму (- 129 313,97 рублей) за период с 01.2009 по 08.2009 года, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - корректировочный счет-фактура от 28.09.2009 года N 23110341 на сумму 129 313,97 рублей за период 01.2009 по 08.2009 года, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - договор от 28.07.2000 года N 43929 ОАО "Петербургская сбытовая компания" с ООО "Семь Я";
- - сообщения о расчетах от 19.01.2009 года, от 21.12.2010 года;
- - письмо-обращение от 17.12.2010 года от ООО "Семья Я" с просьбой произвести перерасчет за период с 08.2009 по 10.2010 год без указания суммы перерасчета;
- - письмо от 19.01.2011 года N 646/021/1 ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес ООО "Семь Я" о задолженности за электроэнергию за период 08.2009 года по 10.2010 год в размере 264 188,36 рублей и об отказе в удовлетворении просьбы в ответ на обращение абонента ООО "Семь Я" (вх. N 12754-053 от 07.04.2010 года) о перерасчете задолженности;
- - служебная записка от 02.02.2011 года N 1100/021, в которой налогоплательщик дает пояснение по задолженности за период с 23.12.2008 по 29.08.2009 года на сумму 84 663,28 рубля (из них 30 000 рублей оплачено). Счет на сумму 84 663,28 рубля (документ не представлен налогоплательщиком) выставлен на основании акта от 28.08.2009 года (установлена суммарная нагрузка 21,012 кВт), остаток задолженности 54 663,28 рубля не оплачен. Перерасчет произведен на часть суммы, налогоплательщик аннулирует сумму полностью. Корректировочный счет-фактура выставлена не на часть суммы, а на всю сумму полностью.
По потребителю ООО "Пирамида" ИНН 7802368634 (бездоговорное потребление) перерасчет за поставку электроэнергии осуществляется на сумму 127 826,27 рублей (НДС - 23 008,73 рублей) к уменьшению за декабрь 2009 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение от 20.01.2010 года ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку от 20.01.2010 года на сумму (- 150 835 руб.), выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - счет-фактура от 23.12.2009 года N 23591450 на сумму 150 835 рублей, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - акт визуального контроля системы учета электрической энергии от 30.11.2009 года за период с 01.09.2009 по 30.11.2009 года;
- - расчет от 04.09.2009 года за поставленную электроэнергию за май - август 2009 года.
Из представленного расчета от 04.09.2009 года и выставленных счетов можно сделать вывод, что абонент ООО "Пирамида" потреблял электроэнергию без учета и договора с мая по ноябрь 2009 года (акт от 31.08.2009 года не представлен) на основании чего был выставлен счет-фактура от 23.12.2009 года N 23591450 на сумму 150 835 рублей за поставленную электроэнергию в мае - ноябре 2009 года. К судебному заседанию дополнительно представлен расчет от 28.12.2009 года за поставленную электроэнергию за сентябрь - октябрь 2009 года и Акт сверки между ОАО "Петербургская сбытовая компания" и абонентом ООО "Пирамида". Согласно акту визуального контроля системы учета электрической энергии от 31.08.2009 года за период с 01.05.2009 по 31.08.2009 года и расчету от 04.09.2009 года ООО "Пирамида" безучетно потреблял электроэнергию в количестве 32 403,75 кВтч (52 часа x 123 дня 20,265 кВт). С 01.09.2009 года по 30.11.2009 года, согласно расчету от 28.12.2009 года ООО "Пирамида" безучетно потреблял электроэнергию в количестве 23 973,5 кВтч (39 ч x 91 день x 20.265 кВт). Всего за период с 01.05.2009 года по 30.11.2009 года расход электроэнергии составил 56 377,25 кВтч (32 403,75 + 23 973,5). Счет-фактура выставлена 23.12.2009 года на сумму 150 835 рублей, количество 56 377,25 кВтч, 20.01.2009 года счет-фактура выставлена на сумму - 150 835 рублей (- 56 377,25 кВтч соответственно). Документов подтверждающих двойную оплату нет. Вышеуказанные документы подтверждают, что данная сумма начислена правомерно. Документов, которые послужили, основанием для выполненного перерасчета представлено не было.
По потребителю ООО "ДАСА" ИНН 7804148754 перерасчет за поставку электроэнергии осуществляется на сумму 105 562,58 рублей (НДС - 19 001,27 рублей) к уменьшению за декабрь 2009 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение от 26.05.2010 года на сумму 124 563,85 рублей ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку от 26.05.2010 года N 39900869 на сумму (- 124 563,85 рублей), выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - счет-фактура от 24.12.2009 года на сумму 124 563,85 рублей, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - договор от 11.12.2009 года N 53702 ОАО "Петербургская сбытовая компания" с ООО "ДАСА";
- - акт о нарушении учета потребления электрической энергии непромышленным потребителем от 30.10.2009 года;
- - акт о нарушении учета потребления электрической энергии непромышленным потребителем от 25.11.2009 года;
- - предписание электротехнического управления от 30.10.2009 года на предмет заключения договора.
К судебному заседанию дополнительно представлено Письмо потребителя от 15.012010 года. ООО "ДАСА" потребляло электроэнергию без договора и без использования приборов учета, на основании акта о нарушении учета потребления электрической энергии непромышленным потребителем выставлен счет на сумму 249 127,70 рублей Дополнительно налогоплательщик представил обращение потребителя о перерасчете от 15.01.2010 года вх. N 1015-053, из содержания которого невозможно сделать вывод, на основании чего произведен перерасчет и на какую сумму. В счете на корректировку от 26.05.2010 года N 39900869 сторнирована вся сумма. Оснований для перерасчета нет. Также не представлены документы, подтверждающие сумму перерасчета, а именно: подтверждающие показания счетчика на дату выставления счета-фактуры, акты сверок расчетов с Потребителем; документы подтверждающие оплату, отчеты о расходе электроэнергии, представленные Потребителем; протоколы разногласий и иные документы, подтверждающие перерасчет.
По потребителю УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА В КИРОВСКОМ РАЙОНЕ СПБ ИНН 7805264224 (бездоговорное потребление) перерасчет за поставку электроэнергии осуществляется на сумму 102 217,44 рублей (НДС - 18 399,14 рублей) к уменьшению за декабрь 2009 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение от 26.01.2010 года ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку от 26.01.2010 года N 39902552 на сумму (- 120 616,58 руб.), выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - счет-фактура на сумму 120 616,58 рублей, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - акт визуального контроля системы учета электрической энергии от 30.11.2007 года.
Факт потребления электроэнергии без приборов учета и без договора подтвержден актом от 30.11.2007 года. Сумма сторнирована полностью, подтверждений оплаты, нет. Документы, на основании которых выполнен перерасчет, отсутствуют. Также не представлены документы, подтверждающие сумму перерасчета, в частности, обращения потребителя на проведение перерасчета, акты сверок расчетов с Потребителем; протоколы разногласий; резолюции (разрешения) руководства ОАО "Петербургской сбытовой компании" о произведении перерасчета и иные документы, подтверждающие перерасчет.
По потребителю ООО "Сторге-Ф" ИНН 7810111230 (бездоговорное потребление) перерасчет за поставку электроэнергии осуществляется на сумму 450 897,03 рублей (НДС - 81 161,46 рубль.) к уменьшению за декабрь 2008 года, декабрь 2009 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение от 26.05.2010 года на сумму 103 864,19 рубля, от 27.02.2010 года на сумму 166 106,54 рублей, от 27.02.2010 года на сумму 146 177 рублей, от 27.02.2010 года на сумму 15 909,80 рублей от 27.02.2010 года на сумму 115 909,80 рублей ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- счета на корректировку:
- - от 27.02.2010 года N 39902439 на сумму (- 166 106,54 рублей);
- - от 27.02.2010 года N 39902448 на сумму (- 115 909,80 рублей);
- - от 27.02.2010 года N 39902445 на сумму (- 146 177,96 рублей);
- - от 26.05.2010 года N 39900976 на сумму (- 103 864,19 рублей), выставленные ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- счета-фактуры:
- от 30.12.2008 года N 23230387, расчет по акту безучетного пользования от 10.12.2008 года N 22078 на сумму 103 864,19 рубля,
- от 18.12.2009 года N 23230189, расчет по акту безучетного пользования от 30.09.2009 года N б/н на сумму 146 177,96 рублей,
- от 18.12.2009 года N 23230189, расчет по акту безучетного пользования от 30.09.2009 года N б/н на сумму 115 909,80 рублей,
- - от 22.12.2009 года N 23230214, расчет по акту безучетного пользования от 30.09.2009 года N б/н на сумму 166 106,54 рублей, выставленные ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - письмо-обращение ООО "Сторге-Ф" от 27.01.2010 года с просьбой пересмотреть задолженность ООО "Сторге-Ф" в сторону уменьшения в целях поддержания малого бизнеса, без указания суммы задолженности;
- - соглашение от 15.10.2009 года о реструктуризации задолженности, в котором ООО "Сторге-Ф" признает задолженность за поставленную электроэнергию за период ноябрь 2004 года по декабрь 2008 года, в размере 291 524,45 рубля и обязуется ее оплатить до 25.06.2010 года;
- - договор аренды земельного участка от 28.10.1997 года N 05/зк-00955 между ООО "Сторге-Ф" и Комитетом по управлению городским имуществом г. Санкт-Петербурга (срок действия договора с 01.10.1997 по 01.10.2000 года);
- - акт визуального контроля системы учета электрической энергии от 30.09.2009 года;
- - акт о нарушении учета потребления электрической энергии непромышленным потребителем от 10.12.2008 года;
- - справка по потребителю ООО "Сторге-Ф". На основании данных документов можно сделать вывод, что абонент неоднократно осуществлял несанкционированное потребление электроэнергии без учета и без договора на энергоснабжение. Из акта о нарушении учета потребления электрической энергии непромышленным потребителем от 10.12.2008 года следует, что ООО "Сторге-Ф" без приборов учета и договора потреблял электроэнергию, было дано предписание со сроком исполнения. Также 30.09.2009 года составлен акт визуального контроля системы учета электрической энергии о безучетном и бездоговорном подключении и потреблении электроэнергии. В письме от 27.01.2010 года N 36 ООО "Сторге-Ф" гарантирует оплату по акту от 30.09.2009 года. Соглашение о реструктуризации от 15.10.2009 года N 1196/Н подтверждает оплату по акту о нарушении учета от 10.12.2008 года на сумму 103 864,19 рубля. На основании указанных документов невозможно сделать вывод о том, что именно послужило причиной произведенного перерасчета, а также невозможно определить сумму перерасчета.
К судебному заседанию дополнительно представлен Приказ N 12 от 12.01.2009 года (о распорядке работы). Не представлены: акты сверок расчетов с Потребителем; протоколы разногласий; резолюции (разрешения) руководства ОАО "Петербургской сбытовой компании" о произведении перерасчета и иные документы, подтверждающие перерасчет.
По потребителю ООО "Агро-Стар" ИНН 7810113407 перерасчет за поставку электроэнергии осуществляется на сумму 99 761,14 рубль (НДС - 17 957,01 рублей) к уменьшению за декабрь 2009 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение от 29.01.2010 года ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку от 29.01.2010 года N 39903665 на сумму (- 117 718,15 руб.), выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания", за электроэнергию, поставленную в ноябре 2009 года;
- - счет-фактура от 29.12.2009 года на сумму 117 718,15 рублей, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - договор от 16.07.2007 года N 32838 ОАО "Петербургская сбытовая компания" с ООО "Агро-Стар";
- - справка по потребителю ООО "Агро-Стар", в которой указывается, что за потребителем числится задолженность по оплате электроэнергии на сумму 226 731,68 рубль, а также то, что было отказано потребителю в проведении перерасчета, в ответ на обращения от 21.09.2009 года и от 08.12.2009 года.
Документов подтверждающих то, что за период с 01.11.2009 года по 30.11.2009 года на сумму 117 718,15 рублей была выставлена повторно за вышеуказанный период нет. Не представлены акты сверок расчетов с Потребителем; отчеты о расходе электроэнергии, представленные Потребителем; протоколы разногласий; резолюции (разрешения) руководства ОАО "Петербургской сбытовой компании" о произведении перерасчета и иные документы, подтверждающие перерасчет.
По потребителю ООО "Экситрейд" ИНН 7810243565 (бездоговорное потребление) перерасчет за поставку электроэнергии осуществляется на сумму 128 112,49 рублей (НДС - 23 060,25 рублей) к уменьшению за июль 2009 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение от 19.01.2010 года ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причина на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - корректировочный счет-фактура, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - акт визуального контроля системы учета электрической энергии от 03.09.2009 года;
- - акт визуального контроля системы учета электрической энергии от 17.06.2009 года;
- - акт визуального контроля системы учета электрической энергии от 20.06.2008 года;
- - приказ от 01.01.2005 года ООО "Экситрейд" о режиме работы кафе "Легенда" с 12 часов до 24 часов.
На основании данных документов видно, что абонент безучетно и без договора потреблял электроэнергию. Из актов визуального контроля систем учета невозможно сделать вывод, на каком основании произведен перерасчет, в списке присоединенного оборудования имеются расхождения в количественных и качественных характеристиках. Представлен приказ о работе кафе от 01.01.2005 года, т.е. кафе работает с 01.01.2005 года, перерасчет за безучетное и бездоговорное потребление произведен за период с 18.06.2009 года по 03.09.2009 года, как учитывалось и оплачивалось потребление электроэнергии до этого из представленных документов не видно.
По потребителю ООО "ВИКО" ИНН 7812020518 перерасчет за поставку электроэнергии осуществляется на сумму 257 491,97 рубль. (НДС - 46 348,56 рублей) к уменьшению за июль 2009 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - счет-фактура от 20.07.2009 года N 23090142 (расчет по акту(2)), выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - договор от 13.07.2007 года N 40502 ОАО "Петербургская сбытовая компания" с ООО "ВИКО";
- - информация по ООО "ВИКО";
- - письмо-обращение от 22.03.2010 года ООО "ВИКО" с просьбой произвести перерасчет в связи с тяжелым материальным положением, без указания суммы перерасчета.
На основании данных документов можно сделать вывод, что абонент ООО "Вико" самовольно снял прибор учета электроэнергии, превысил установленную договором величину мощности потребления, самовольно изменил схему энергоснабжения. Таким образом, абонент потреблял электроэнергию безучетно. Документов и оснований подтверждающих, что перерасчет был произведен, не представлено. Оснований для перерасчета нет.
По потребителю ООО "Инвестиционно-строительная компания "СФЕРА" ИНН 7825477728 перерасчет за поставку электроэнергии осуществляется на сумму 447 321,64 рубль (НДС - 80 517,89 рублей) к уменьшению за октябрь 2009 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение ОАО "Петербургская сбытовая компания" в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - корректировочный счет-фактура, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - договор, соглашение о реструктуризации задолженности от 17.12.2009 года, в котором должник ООО "Инвестиционно-строительная компания "СФЕРА" признает задолженность в размере 69 119,11 рублей и обязуется оплатить до 24.12.2009 года. К судебному заседанию дополнительно представлен Ответ на обращение потребителя от 08.12.2009 года N 545/09, о перерасчете величины потребляемой электроэнергии с учетом 11 часов работы и одного выходного дня (за ноябрь 2009 года). Перерасчет осуществлен за период 27.01.2009 года по 29.09.2009 года, ноябрь 2009 года данный период не входит. Перерасчет не подтвержден.
По потребителю ООО "ПИН АП" ИНН 7825497386 (бездоговорное потребление) перерасчет за поставку электроэнергии осуществляется на сумму 95 429,67 рублей (НДС - 17 177,34 рублей) к уменьшению за сентябрь 2009 года, для подтверждения перерасчета ОАО "Петербургская сбытовая компания" представлены документы:
- - письмо-извещение ОАО "Петербургская сбытовая компания" от 17.12.2010 года в адрес потребителя о проведении перерасчета без указания причины на основании чего произведен перерасчет;
- - счет на корректировку от 17.122010 года N 39900206, выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - счет-фактура, от 18.09.2009 года N 23470279 выставленный ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - акт визуального контроля системы учета электрической энергии от 31.08.2009 года;
- - акт о нарушении учета потребления электрической энергии непромышленным потребителем от 16.01.2008 года;
- На основании данных документов можно сделать вывод, что абонент без договора энергоснабжения с 16.01.2008 года по 31.08.2009 года без учета потреблял электроэнергию, о чем свидетельствуют акт визуального контроля и акт о нарушении учета. Из документов представленных ОАО "Петербургская сбытовая компания" невозможно сделать вывод, на основании чего выполнен перерасчет. Не представлены документы: обращения потребителя на проведение перерасчета, документы, подтверждающие показания счетчика на дату выставления счета-фактуры, акты сверок расчетов с Потребителем; отчеты о расходе электроэнергии, представленные Потребителем; протоколы разногласий; резолюции (разрешения) руководства ОАО "Петербургской сбытовой компании" о произведении перерасчета и иные документы, подтверждающие перерасчет.
По п. 1.7 решения Инспекции.
В данном пункте Инспекцией установлено, что Общество в нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 2 пункта 2 статьи 265, пункта 2 статьи 266, подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ неправомерно включило в состав внереализационных расходов суммы списанной дебиторской задолженности за 2009 - 2010 годы в размере 31 826 413,0 рублей, что повлекло неуплату налога на прибыль организаций за указанные годы в сумме 6 365 283,0 рублей. Требования заявителя по указанному пункту были удовлетворены в части. Основанием для начисления указанной суммы налога на прибыль организаций послужила документальная неподтвержденность Обществом факта наличия и размера дебиторской задолженности и, следовательно, неправомерности ее списания. Из анализа представленных первичных документов следует, что в состав внереализационных расходов Обществом включена дебиторская задолженность, неподтвержденная документально по следующим контрагентам:
1. Согласно регистрам налогового учета Общество на основании внутреннего приказа от 13.07.2009 года N 264 включило в состав внереализационных расходов в 2009 году сумму дебиторской задолженности по контрагенту ОАО "Мостотрест" в размере 141 520,06 рублей. В подтверждение данной задолженности Заявителем представлены следующие документы:
- - договор купли-продажи электрической энергии от 26.10.2004 года N 44166-001 заключенный между Обществом и ОАО "Мостотрест" (Покупатель);
- - счет-фактура N 1400020 от 31.01.2006 года на сумму 141 520,06 руб.;
- - акт сверки по состоянию на 01.01.2008;
- - акт сверки по состоянию на 01.04.2009;
- - приказ "О списании дебиторской задолженности на убытки" от 13.07.2009 года N 264.
Представленные акты сверки расчетов не могут свидетельствовать о признании задолженности должником, поскольку подписаны Заявителем в одностороннем порядке, соответственно не подтверждают факта задолженности. Договор, как документ, является в соответствии со статьей 420 ГК РФ соглашением сторон, имеет гражданско-правовой характер, и документом, свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, не является, так как представляет собой документально оформленное намерение совершить сделку, с указанием условий взаимоотношений, из изложенного вытекает, что стадии исполнения договора должны подтверждаться первичными бухгалтерскими документами, оформленными в соответствии с законодательством. Счета-фактуры являются односторонним документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, нормы главы 21 Кодекса не подлежат применению при решении вопроса о документальном подтверждении понесенных налогоплательщиком затрат.
При изучении, представленных Обществом документов установлено, что они не подтверждают наличие и размер указанной дебиторской задолженности. Документы, подтверждающие образование дебиторской задолженности, ее размер, дату возникновения, а именно: акты приема-передачи электроэнергии, двухсторонне подписанные акты сверки, решения арбитражных судов, исполнительные листы и иные документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности по указанным контрагентам не представлены. Из представленных документов не представляется возможным сделать вывод о правомерности списания дебиторской задолженности по контрагенту ОАО "Мостотрест". Следовательно, Общество необоснованно включило в 2009 году в состав внереализационных расходов сумму документально неподтвержденной дебиторской задолженности.
2. Согласно регистрам налогового учета Общество на основании внутренних приказов от 17.12.2009 года N 546 и от 05.04.2010 N 129-1 включило в состав внереализационных расходов в 2009 - 2010 годах сумму дебиторской задолженности по контрагенту Ольгинская Квартирно-Эксплуатационная Часть (далее - Ольгинская КЭЧ) в 2009 году в размере 4 182 513,58 руб. и в 2010 году в размере 931 830,30 рублей. В подтверждение данной задолженности Заявителем представлены следующие документы:
- - договор электроснабжения (со всеми изменениями, дополнениями, соглашениями) от 01.01.2001 года N 40069 заключенный между Обществом и Ольгинская квартирно-эксплуатационная часть района;
- - акт сверки по состоянию на 01.07.2009 года;
- - акт сверки по состоянию на 28.09.2009 года;
- - счета-фактуры за период: с сентября 2005 года по сентябрь 2006 года;
- - справка об оплате счетов-фактур по договору от 01.01.2001 года N 40069 на 01.10.2009 года;
- - решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.10.2008 года N А56-9600/2008;
- - постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2009 года N А56-9600/2008, приказ "О списании дебиторской задолженности на убытки" от 17.12.2009 года N 546;
- - сводный реестр предприятий должников ОСЭ ОАО "Петербургская сбытовая компания" для списания задолженности в 3 квартале 2009 года от 17.12.2009 года;
- - сводный реестр предприятий должников ОСЭ ОАО "Петербургская сбытовая компания" для списания задолженности в 4 квартале 2009 года от 05.04.2010 года;
- - приказ "О списании дебиторской задолженности на убытки" от 17.12.2009 года N 546;
- - приказ "О списании дебиторской задолженности на убытки" от 05.04.2010 года N 129-1;
- - с возражениями на акт налоговой проверки Общество по контрагенту "Ольгинская КЭЧ" представило: договор электроснабжения от 01.01.2001 N 40069-1 с приложениями; сведения о расходе электроэнергии за январь и февраль 2006 года: справки о снятии начислений; акт сверки расчетов на 01.07.2005; акт сверки расчетов на 01.01.2006 год.
В соответствии с решением арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.10.2008 года N А56-9600/2008 и постановлением тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2009 N А56-9600/2008 Заявителю отказано в иске на взыскание долга с Ольгинской КЭЧ (наличие долга не подтверждено), поскольку в произошла смена собственника спорного недвижимого имущества, подачу энергии на которое осуществлял Заявитель. Кроме того, согласно двухстороннему акту сверки расчетов за электроэнергию на 01.01.2006, Ольгинская КЭЧ не подтвердило задолженность перед Заявителем за период с 01.01.2004 по 31.12.2005 в сумме 3 010 020,57 рублей. Остальные документы, представленные Обществом, не подтверждают наличие и размер указанной дебиторской задолженности, так, отсутствуют акты приема-передачи электроэнергии, карточки субконто по расчетам с контрагентом и другие документы, подтверждающие наличие задолженности. Следовательно, Общество необоснованно включило в состав внереализационных расходов документально неподтвержденную дебиторскую задолженность по контрагенту Ольгинская КЭЧ в 2009-2010 годы в вышеизложенных размерах.
3. Согласно регистрам налогового учета Общество на основании приказа от 30.12.2010 года N 567 включило в состав внереализационных расходов в 2010 году сумму дебиторской задолженности по контрагенту ОАО "Западэлектроспецстрой" в размере 95 453,98 рублей. В подтверждение данной задолженности представлены следующие документы:
- - приказ от 30.12.2010 года N 567 "О списании дебиторской задолженности на убытки" по ОАО "Петербургская сбытовая компания";
- - договор электроснабжения от 17.06.2005 года N 50154 заключенный между Обществом и Механизированной колонной N 3 ОАО "Западэлектроспецстрой";
- - служебная записка юридического управления Общества от 12.11.2010 года N 293/011/4;
- - акт сверки по состоянию на 01.10.2010 года, между Выборгским отделением по сбыту электроэнергии ОАО "Петербургская сбытовая компания" и абонентом ОАО "Западэлектроспецстрой" к договору от 17.06.2005 года, N 50154;
- - счета-фактуры за период: с февраля 2006 года по июль 2006 года на сумму 102 415,98 рублей.
Документы, подтверждающие образование дебиторской задолженности, ее размер, дату возникновения, что необходимо в целях правомерности включения той или иной суммы в дебиторскую задолженность, а именно: акты приема-передачи электроэнергии помесячно, карточки субконто по расчетам с контрагентом и другие документы, подтверждающие наличие задолженности, не представлены. Кроме того, исходя из Сводного реестра от 30.12.2010 года дата возникновения задолженности указанного контрагента - февраль 2006 года, следовательно, согласно указанному основанию списания (истечение срока исковой давности), срок исковой давности истек в феврале 2009 года. Кодекс не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность. Акт сверки расчетов, представленный обществом, подписан в одностороннем порядке только представителями Заявителя, то есть не может подтвердить наличие задолженности. Таким образом, Общество необоснованно включило в 2010 году в состав внереализационных расходов сумму документально неподтвержденной дебиторской задолженности в размере 95 453,98 рублей.
4. В соответствии с действующим в период 01.10.2005 по 31.12.2006 годы законодательством РФ (Федеральный закон от 24.11.1995 N 181-ФЗ) и Санкт- Петербурга (постановление Правительства Санкт-Петербурга от 27.07.2004 года N 1325) ОАО "Петербургская сбытовая компания" предоставляла отдельным категориям граждан, проживающим в Санкт-Петербурге, меры социальной поддержки в виде льготы по оплате потребленной электроэнергии. Действующее в указанный период законодательство предусматривало порядок предоставления мер социальной поддержки, при котором льготы предоставлялись в виде скидки при внесении гражданами платежей энергоснабжающей организации за потребленную электроэнергию с последующим возмещением организации выпадающих доходов за счет средств соответствующих бюджетов.
Согласно регистрам налогового учета ОАО "Петербургская сбытовая компания" на основании Приказа от 30.09.2010 года N 404-1 списывает в 2010 году сумму дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек и других безнадежных долгов на убытки в размере 24 226 270,70 рублей, которая образовалась за счет неподтвержденных СП ГКУ "Городской информационно-расчетный центр" предоставленных гражданам льгот по оплате электроэнергии. Данная задолженность образовалась за счет предоставленных гражданам льгот по оплате электроэнергии в период: октябрь - декабрь 2005 года и январь - декабрь 2006 года. Согласно отчетам о суммах предоставленных льгот при оплате электроэнергии ОАО "Петербургская сбытовая компания" было заявлено льгот в размере 543 614 760.99 рублей. Актами сверки по суммам предоставленных льгот при оплате электроэнергии СП ГКУ "Городской информационно-расчетный центр" и платежными поручениями за 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010 годы подтверждено и возмещено льгот в размере 519 384 036.36 рублей, не подтверждено льгот в размере 24 230 724.63 рублей. Согласно представленным во время выездной налоговой проверки Обществом пояснениям и Отчетам о суммах предоставленных льгот при оплате электроэнергии, ОАО "Петербургская сбытовая компания" в отчет за февраль 2009 года, отчет за март 2009 года, отчет до 01.01.2010 года включало также суммы льгот, предоставленных в 2005 - 2006 году. Дополнительные сверки по неподтвержденным первоначально суммам льгот предоставленным по оплате электроэнергии в том числе за период с 01.10.2005 по 31.12.2006 год проводились вплоть до 01.01.2010 года. Последние платежи Жилищного комитета о частичном погашении задолженности за 2005 - 2006 годы подтверждаются платежными поручениями от 10.06.2010 года N 974, 975, 976. Таким образом, Жилищный комитет частично оплатил льготы за период с 01.10.2005 по 31.12.2006 года в июне 2010 года, что подтверждает прерывание срока исковой давности и срок начинает течь по-новому с 10.06.2010 года и истекает в июне 2013 года.
В ходе судебного заседания представитель заявителя утверждал, что надлежащим должником по имеющейся задолженности, в том числе и погашенной сумме являются потребители и срок исковой давности необходимо исчислять с момента потребленной электроэнергии гражданами - льготниками. Вместе с тем, согласно ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в том числе издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежат возмещению Российской Федерацией, соответствующим субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием (ст. 16 Гражданского кодекса Российской Федерации). Статьей 1069 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению. Вред возмещается за счет соответственно казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования. В случаях, когда в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации или другими законами причиненный вред подлежит возмещению за счет казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования, от имени казны выступают соответствующие финансовые органы, если в силу п. 3 ст. 125 названного Кодекса эта обязанность не возложена на другой орган, юридическое лицо или гражданина (ст. 1071 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пунктах 16 - 19 Постановления от 22.06.2006 N 23 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации", в тех случаях, когда публично-правовое образование в правовых актах, принимаемых во исполнение законов, установивших льготы, предусматривает последующую компенсацию не полученной от потребителей платы, неисполнение этой обязанности по компенсации влечет возникновение убытков у лица, реализовавшего товары (выполнившего работы, оказавшего услуги) по льготным ценам или без получения платы от потребителя. Ответчиком по делам о взыскании убытков, вызванных неисполнением публично-правовым образованием обязанности по возмещению платы, не полученной от льготных категории потребителей, является непосредственно публично-правовое образование, к расходным обязательствам которого было отнесено финансирование соответствующих льгот. Следовательно в рассматриваемом случае требования о взыскании убытков по неполученной компенсации в связи с отпуском электроэнергии льготной категории граждан должны быть адресованы к Главному распорядителю средств федерального бюджета Санкт-Петербурга.
В соответствии со статьей 158 Бюджетного Кодекса РФ главный распорядитель средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, бюджета муниципального образования выступает в суде соответственно от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в качестве представителя ответчика по искам к Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию.
Суд апелляционной инстанции в Постановлении от 16.07.2009 года по делу N А40-1103/09-37-13 указал на то, что обязанность Российской Федерации по возмещению расходов юридическим лицам обусловлена самим фактом предоставления льгот гражданам, имеющим право на их получение, и соответствующее обязательство Российской Федерации может быть прекращено только путем его исполнения.
В соответствии с п. 3.1 Агентского договора от 01.11.1997 N 34-7/006 Агент ежемесячно, в течение 5 (пяти) рабочих дней с начала месяца следующего за отчетным, представляет Принципалу отчет о проделанной работе в рамках агентского договора. Пунктом 3.2, указанного договора предусмотрено, что в случае несогласия Принципала с содержанием отчета, стороны составляют в течение 5 (пяти) рабочих дней двухсторонний акт с перечнем необходимых доработок и сроков их выполнения. Согласно дополнительному соглашению к агентскому договору от 01.11.1997 N 34-7/006 между ОАО "Ленэнерго" и ПетроЭлектроСбыт" следует, что агент осуществляет учет льгот и компенсаций на оплату электроэнергии, предоставленных бытовым потребителям с соблюдением порядка, установленного действующим законодательством, в том числе заключать от имени и за счет Принципала договоры о расчете сумм компенсаций и получении возмещения затрат, понесенных в связи с учетом льгот и компенсаций.
В соответствии с трехсторонним соглашением от 23.06.2005 N 3005 между Комитетом по труду и социальной защите населения Правительства Санкт-Петербурга (далее - Комитет), Санкт-Петербургского Государственного учреждения "Городской центр по начислению и выплате пенсий и пособий" (далее - Горцентр) и ОАО "Ленэнерго" (далее - Организация) предусмотрено следующее. В пп. 1.1 п. 1 Соглашения установлено, что Организация ежемесячно, до 08 числа месяца следующего за отчетным предоставляет в Горцентр сведения о гражданах, которым в отчетном периоде были предоставлены льготы по оплате электроэнергии. Пп. 1.2.1 п. 1.2 Предусмотрено, что Горцентр предоставляет Организации один раз в две недели информацию об изменении сведений о гражданах, имеющих право на льготу по оплате электроэнергии. Пп. 1.2.2. п. 1.2. Установлено, что Горцентр ежемесячно до 18 - числа месяца, следующего за отчетным предоставляет Организации сведения о гражданах, право на льготу по оплате электроэнергии не было подтверждено с указанием причины не подтверждения. Согласно разделу II Соглашения (Порядок работы с гражданами) Организация осуществляет прием платежей за потребленную электроэнергию от граждан, имеющих право на льготу по оплате электроэнергии. Комитет осуществляет работу по организации деятельности органов социальной защиты населения по подтверждению права на льготу по оплате электроэнергии. В соответствии с разделом III Соглашения (Ответственность сторон) Организация несет ответственность за своевременность подготовки информационных данных к передаче, за соответствие их формату и структуре, Горцентр несет ответственность за качество обработки полученных информационных данных и за своевременность подготовки информационных данных к передаче.
В соответствии с договором от 23.03.2005 года N 900-05/037 пп. 2.1.1 п. 2.1 между Жилищным комитетом (далее - Комитет) и ОАО "Ленэнерго" (далее - Организация) налогоплательщик осуществляет учет и предоставление льгот при оплате электроэнергии гражданам в соответствии с действующим законодательством РФ и Санкт-Петербурга. Предоставляет в Комитет ежемесячно до 25 числа месяца следующего за отчетным отчет о количестве граждан и суммах льгот, предоставленных гражданам в соответствии с действующим законодательством при оплате электроэнергии, подлежащих вымещению из средств, предусмотренных в бюджете Санкт-Петербурга, в соответствии с п. 1.1 договора согласно приложению. В соответствии с пп 2.2.1 п. 2.2 Комитет обеспечивает финансирование Организации по целевым статьям возмещение расходов, связанных с предоставлением льгот гражданам в соответствии с Законом Санкт-Петербурга "О бюджете Санкт-Петербурга на 2005 год" на основании отчета и акта.
Указанные Соглашения и договоры свидетельствуют о том, что процедура подтверждения Организацией отпуска электроэнергии льготной категории граждан строго регламентирована по срокам и обязательствам сторон. И в случае соблюдения сторонами условий изложенных в приведенных документах исключает возможность формирования задолженности по возмещению сумм, отпущенной Организацией электроэнергии льготной категории граждан. Кроме того, из изложенного следует, что обязанность подтверждать отпуск электроэнергии льготной категории граждан возложена на Общество и является условием для возмещения расходов. Направление обществом соответствующего отчета о количестве граждан и суммах льгот, предоставленных гражданам, является первичным документом на основании, которого формируется акт сверки и осуществляется возмещения расходов. Вместе с тем, во время проверки ни одного документа, на основании которых заявлялись льготы физическими лицами и подтверждались в СП ГКУ "Городской информационно-расчетный центр" ОАО "Петербургская сбытовая компания" не представила. Кроме того, исходя из содержания служебной записки юридического управления Общества, спорные суммы в размере 24 226 270,70 рублей. Заявитель также признает не подтвержденными. Исходя из представленных обществом возражений от 05.11.2014 относительно обстоятельств послуживших основанием для списания безнадежной задолженности следует, что:
- 1. Дебиторская задолженность была признана безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков исковой давности для обращения в суд за взысканием указанной задолженности с потребителей;
- 2. Согласно письму Горцентра от 16.10.2014 года N 1758 с 01.02.2010 Горцентр прекратил прием списков граждан для проверки наличия у них права на получение льгот за пользование электроэнергией (кроме детей сирот и детей, оставшихся без попечения родителей) и следовательно Общество не имело возможности в 2010 году реализовать свое право на возмещение понесенных расходов т.к. подписание дополнительных Актов сверок стало невозможным.
Налоговый орган полагает, что у Общества отсутствуют законные основания для списания задолженности по упомянутым обстоятельством в 2010 году. Инспекция считает, что налогоплательщик ошибочно трактует нормы материального права и намеренно искажает факты. Из анализа представленных обществом документов, следует, что решение о списании указанной задолженности было принято на основании служебной записки юридического управления ОАО "ПСК" от 19.10.10 N 650/011. Согласно резолютивной части указанного документа заместитель управляющего директора - директор по правовым вопросам А.А. Игнатенко считает возможным списать дебиторскую задолженность бюджета перед ОАО "ПСК" за 2005-2006 годы в части некомпенсированных выпадающих доходов, связанных с предоставлением гражданам льгот, в размере 24 226 270,70 рублей как безнадежную ко взысканию. Таким образом, руководство общества правомерно полагало, что должником по оспариваемым суммам является бюджет, а не потребители.
Вместе с тем, юридическим управлением не была учтена частичная оплата Жилищным комитетом задолженности в течение 2007 - 2010 годов предоставленной в 2005 - 2006 электроэнергии льготной категории граждан. Последняя частичная оплата была осуществлена платежными поручениями от 10.06.2010 года N 974, 975, 976, после прекращения действия закона на основании которого предоставлялись льготы. Указанная оплата подтверждает прерывание срока исковой давности 10.06.2010 года и следовательно, определяет его истечение в июне 2013 года. Тот факт, что Горцентр прекратил прием списков не исключает право ОАО "ПСК" на обращения в суд с взысканием долга с бюджета по отпущенной электроэнергии льготной категории граждан. Кроме того, из анализа представленных во исполнение определения АС г. Москвы от 24.09.2014 года ответов Горцентра от 16.10.2014 года N 1758 и Жилищного комитета Правительства Санкт-Петербурга от 28.10.2014 года N 02-23-2593/14-0-1 следует следующее.
Согласно письму Горцентра от 16.10.2014 года в соответствии с п. 5 Порядка, утвержденного постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 22.02.2008 N 173 "О порядке предоставлении мер социальной поддержки гражданам по оплате жилого помещения и коммунальных услуг в Санкт-Петербург", компенсация доходов, выпадающих в связи с предоставлением мер социальной поддержки производится ГУП ВЦКП "Жилищное хозяйство". Горцентр согласовывал акты сверки на возмещение выпадающих доходов, и возвращал их для последующей передачи в ГУП ВЦКП "Жилищное хозяйство". Указанное свидетельствует, что должником в случае неоплаты компенсации выпадающих доходов будет является ГУП ВЦКП "Жилищное хозяйство". Кроме того, в письме от 28.10.2014 года N 02-23-2593/14-0-1 Жилищный комитет правительства Санкт-Петербурга сообщает, что перечисление бюджетных средств в рамках заключенных договоров от 23.03.2005 года N 900-05/037 и от 02.03.2006 года N ЭЛ01 (900-06/15) осуществлялось только в 2005-2006 годах на основании ежемесячных отчетов ЗАО "Петроэлектросбыт" о количестве граждан, суммах предоставленных в соответствии с действующим законодательством льгот гражданам при оплате электроэнергии и ежемесячных актов сверки между ЗАО "Петроэлектросбыт" и Комитетом по труду и социальной защите населения.
Вместе с тем, информация изложенная в письме Жилищного комитета не соответствует фактическим обстоятельствам дела. Так в рамках судебного дела N А40-1103/09-37-13 во исполнение договора от 23.03.2005 N 900-05/037 Жилищный комитет Правительства Санкт-Петербурга не обеспечил финансирование ОАО "Петербургская сбытовая компания" в части возмещения расходов, связанных с предоставлением льгот в 2005 году по итогам проведенных дополнительной сверки в рамках Соглашения от 03.07.2007 N 112-07 на сумму 1 484 688 руб. 40 коп. Постановлением 09 июля 2009 судом с Российской Федерации в лице Министерства финансов Российской Федерации за счет казны Российской Федерации в пользу ОАО "Петербургская сбытовая компания" были взысканы убытки в размере 1 484 688 рублей.
Кроме того, согласно представленным во время выездной налоговой проверки ОАО "Петербургская сбытовая компания" пояснениям дополнительные сверки по суммам льгот предоставленным по оплате электроэнергии в том числе за период с 01.10.2005 по 31.12.2006 года проводились вплоть до 01.01.2010 года. По результатам дополнительных актов сверок проводилась оплата за предоставленные льготы в 2005-1006 годах, что подтверждается соответствующими платежными поручениями. Последняя частичная оплата была осуществлена платежными поручениями от 10.06.2010 года N 974, 975, 976. Таким образом, следует отнестись критически к сведениям, изложенным в письме Жилищного комитета от 28.10.2014 N 02-23-2593/14-0-1 в силу противоречия с фактическими обстоятельствами настоящего судебного дела.
Согласно регистрам налогового учета ОАО "Петербургская сбытовая компания" на основании приказов на списание дебиторской задолженности на убытки N 431 от 15.10.2010 года, N 285 от 21.07.2010 года, N 129-1 от 05.04.2010 года включило в состав внереализационных расходов в 2010 году сумму дебиторской задолженности по следующим контрагентам: Бахшиев Язгиль Авшалумович, ООО "ЛВЛ", ООО "Спортивная база "Буревестник", ООО "Союз-климат", ООО "Эльтон", ООО "Регион", ООО "Радуга-2", ООО "Союз-климат", ЖЭК-6 "Военная академия тыла и транспорта", ООО "Наторг", Фонд развития физкультуры и спорта, ООО "Тандем", Смирновская КЭЧ. Согласно регистрам налогового учета ОАО "Петербургская сбытовая компания" на основании приказов N 410 от 01.10.2009 года, N 546 от 17.12.2009 года, N 223 от 16.06.2009 года, N 264 от 13.07.2009 года включило в состав внереализационных расходов в 2009 году сумму дебиторской задолженности по следующим контрагентам: ООО "Меридиан", ООО "Мист", ООО "Союз климат", ООО ТФ "Невский дом", ГОУ "Высшая административная школа при администрации СПб". Анализ представленных документов свидетельствует о том, что к приказам на списание дебиторской задолженности не представлены документы, подтверждающие возникновение и наличие задолженности, что необходимо в целях правомерности включения суммы в дебиторскую задолженность, а именно: акты приема-передачи электроэнергии, двухсторонние акты сверки, судебные документы, документы исполнительного производства и иные документы, подтверждающие наличие задолженности. Из представленных документов не представляется возможным сделать вывод о правомерности списания дебиторской задолженности по упомянутым контрагентам.
В отношении дополнительно представленных документов по ООО "Регион", ООО "Минет", ООО "ЛВЛ", Смирновская КЭЧ, Бахшиева Я.А. Обществом дополнительно представлены документы, подтверждающие, по его мнению, частичную оплату поставленной электроэнергии в отношении ряда потребителей: квитанции об оплате, платежные поручения, банковские выписки. Частичная оплата производилась в 2007 - 2009 годах. В ходе проведения выездной налоговой проверки Обществом документы подтверждающие факт частичной оплаты не представлялись. Совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, прерывает течение срока исковой давности. Причем после перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).
В частности, если за месяц до истечения трехлетнего срока исковой давности должник подпишет акт сверки задолженности, в котором он подтвердит свою задолженность, или пришлет письмо с обязательством произвести оплату в определенные сроки, эти действия прервут трехлетний срок, и он начнет отсчитываться заново со времени, когда произведены такие действия. Таким образом, даже если считать, что дебиторская задолженность подтверждена, однако списание ее в 2009 - 2010 годах является не правомерным. Кроме того, данные документы подтверждают оплату услуг, а не наличие и образование безнадежной дебиторской задолженности.
По иным контрагентам по третьему пласту Обществом дополнительных документов не представлено, соответственно оснований признать требования Общества правомерными - нет. Акт о безучетном или бездоговорном потреблении электроэнергии не является окончательным финансово-хозяйственным действием с контрагентом. Так, при обращении потребителя (контрагента) Общество на основании доказательной базы представленной контрагентом может выполнить перерасчет указанных сумм, так как актов сверки подтверждающих признание размера именно данной задолженности нет, дебиторская задолженность не подтверждена, то бездоговорное потребление, подразумевает, что контрагент при оплате задолженности заключает договор и составляется двухсторонний акт сверки расчетов, где контрагент подтверждает наличие долга.
Кроме того при составлении Акта о безучетном потреблении, необходимо присутствие должностного лица, а также двух незаинтересованных лиц. (Статья 152 Постановления от 31.08.2006 года N 530 - "При составлении акта о неучтенном потреблении электрической энергии должен присутствовать потребитель или лицо, осуществляющее бездоговорное потребление электрической энергии, либо его представитель. Отказ потребителя или лица, осуществляющего бездоговорное потребление электрической энергии, либо его представителя от подписания составленного акта о неучтенном потреблении электрической энергии, а равно отказ от присутствия при его составлении отражается с указанием причин такого отказа в акте о неучтенном потреблении электрической энергии или в отдельном акте, составленном в присутствии 2 незаинтересованных лиц и подписанном этими лицами".
По пункту 1.9, 1.10 Решения.
По указанному пункту Инспекцией установлено занижение базы по НДС в 2009 году в размере 24 737 847 рублей, в 2010 году в размере 26 019 335 рублей в связи с нарушением статей 153, 154, 166, 173 НК РФ в результате корректировки в сторону уменьшения налоговой базы по НДС: В 2009 году на основании счетов-фактур за 2005, 2006, 2007, 2008 годы, выставленных абонентам за передачу электроэнергии откорректированных в результате перерасчета стоимости за поставленную электроэнергию и мощность; В 2010 году на основании счетов-фактур за 2006, 2007, 2008, 2009 годы, выставленных абонентам за передачу электроэнергии, откорректированных а результате перерасчета стоимости за поставленную электроэнергию и мощность. В отношении обоснованности доначисления НДС в пунктах 1.9, 1.10 Решения не ссылается на нарушение статьи 54 НК РФ, как указывает Налогоплательщик в своих пояснениях, а ссылается на нарушения статей 153, 154, 166, 167 НК РФ. Доначисления по НДС в пунктах 1.9, 1.10 Решения не связанны с эпизодами, рассмотренными в пунктах 1.5, 1.6 Решения, касающимися доначисления налога на прибыль, поскольку доначисления налога на прибыль в упомянутых пунктах Решения, основываются только на документальном неподтверждении проведенных перерасчетов за поставленную электроэнергию по части потребителей, перечисленных в Решении. Тогда как доначисления по НДС касаются того, что корректировка налоговой базы по НДС в результате перерасчета за поставленную электроэнергию осуществлялась не в том периоде, когда должна была осуществляться, и в дополнение упоминается документальное неподтверждение проведенных перерасчетов за поставленную электроэнергию по части потребителей.
Представленными документами Налогоплательщик подтверждает, что:
- в 2009 году корректирует налоговую базу по НДС на основании откорректированных счетов-фактур за 2005, 2006, 2007, 2008 годы, выставленных абонентам за передачу электроэнергии,
- в 2010 году корректирует налоговую базу по НДС на основании откорректированных счетов-фактур за 2006, 2007, 2008, 2009 годы, выставленных абонентам за передачу электроэнергии.
Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде. В соответствии со статьей 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ. Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ, Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. В соответствии с пунктом 8 статьи 169 НК РФ, Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Как указано в пункте 16 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила), при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью. Пунктом 17 Правил установлено, что регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Согласно пункту 29 Правил, Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Таким образом, при изменении стоимости ранее оказанных коммунальных услуг в счета-фактуры, выставленные (выписанные) при оказании этих услуг, следует внести соответствующие исправления. Существующий порядок внесения исправлений в книгу продаж не позволяет организации произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором получены документы, относящиеся к другим периодам и являющиеся основанием для изменения ранее определенных налоговых обязательств. Таким образом, названными нормами налогового законодательства не предусмотрено право налогоплательщика на определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость текущего периода на основании документов, влекущих (подтверждающих) изменение базы предшествующих налоговых периодов, а напротив установлена его (налогоплательщика) обязанность исчислять сумму налога по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.
Применение норм пункта 1 статьи 54 Части первой НК РФ в отношении расчета налоговой базы по НДС недопустимо, так как нормы главы 21 Части второй НК РФ, касающиеся НДС, приоритетны над нормами Части первой НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде. В соответствии со статьей 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ. Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ, Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж: В соответствии с пунктом 8 статьи 169 НК РФ, Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Как указано в пункте 16 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила), при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью. В пункте 1 статьи 54 Части первой НК РФ сказано, что Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Но при расчете НДС следует пользоваться специальным правилом, которое установлено пунктом 8 статьи 169 Части второй НК РФ, по которому внесение изменений в книгу продаж и регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (пункт 16 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"). Подтверждением обоснованности данного подхода является Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-03-06/1/539, в котором применительно к НДС - в отличие от сказанного по отношению к прибыли - не говорится об использовании норм п. 1 ст. 54 НК РФ, а указывается на порядок исправления и регистрации исправленных счетов-фактур, установленный на тот момент Постановлением N 914, а также на вытекающую из этого необходимость представить корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого были внесены изменения в книгу продаж.
Судом первой инстанции исследованы обстоятельства, имеющие значение по данному делу, дана надлежащая правовая оценка доводам Заявителя и имеющимся в деле доказательствам. У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы Открытого акционерного общества "Петербургская сбытовая компания".
Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.11.2014 по делу N А40-100007/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья
Р.Г.НАГАЕВ

Судьи
Е.А.СОЛОПОВА
Н.О.ОКУЛОВА

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)