Судебные решения, арбитраж
Гражданско-правовой договор с работником; Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 16 июня 2014 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 18 июня 2014 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Е.Л. Сидорович,
судей А.В. Пятковой, Т.А. Солохиной,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото",
апелляционное производство N 05АП-7101/2014
на решение от 09.04.2014
судьи Н.А. Беспаловой
по делу N А51-46/2014 Арбитражного суда Приморского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото" (ИНН 2532009174, ОГРН 1062533008251, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 04.12.2006)
к Государственному учреждению - Приморскому региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N 9 (ИНН 2536035577, ОГРН 1022501281439, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 28.06.2002)
о признании частично незаконными решения от 13.12.2013 N 34 и требования от 17.01.2014 N 2,
при участии:
- от общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото": представитель Комарова Н.С. по доверенности от 25.10.2013 сроком до 24.10.2015, паспорт;
- от Государственного учреждения - Приморское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N 9: представитель Монахова И.Ю. по доверенности от 23.12.2013 N 02-19/01-7427 сроком до 31.12.2014, удостоверение,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Терней Золото" (далее - ООО "Терней Золото", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 9 от 13.12.2013 N 34 (далее - Фонд) о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и требования об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей от 17.01.2014 N 2 в части начисления 20.417 руб. 05 коп., в том числе страховых взносов в сумме 15.945 руб. 12 коп., штрафа в сумме 3.189 руб. 02 коп. и пени в сумме 1.282 руб. 91 коп.
Решением от 09.04.2014 суд отказал в удовлетворении требований общества.
Обжалуя в апелляционном порядке вынесенный судебный акт, общество указывает, что договоры, заключенные между ООО "Терней Золото" и физическими лицами на выполнение определенных работ, не имеют признаков срочных трудовых договоров, поскольку заключены на выполнение конкретного, физически определенного объема работ, а не определенной трудовой функции.
Из апелляционной жалобы следует, что спорные договоры не соответствуют установленному трудовым законодательством понятию трудового договора, поскольку в них отсутствуют какие-либо указания на выполнение работ по определенной специальности, отсутствует условие, что оплата является гарантированной, так как производится на основании акта приема-передачи услуг, не согласована конкретная специальность в соответствии со штатным расписанием, не оговорено подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, а также отсутствует предусмотренное трудовым законодательством социальное обеспечение.
В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото" поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель Государственного учреждения - Приморское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N 9 на доводы апелляционной жалобы возразил. Решение Арбитражного суда Приморского края считает законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Из материалов дела коллегией установлено следующее.
Филиалом N 9 Государственного учреждения - Приморского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 16.07.199 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в отношении ООО "Терней Золото" с 16.09.2013 по 27.09.2013 на основании решения от 16.09.2013 N 44 проведена документальная выездная проверка по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
В ходе проверки было установлено занижение ООО "Терней Золото" облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 2.448.978,21 руб., в связи с тем, что страхователем не начислены страховые взносы на договоры подряда, фактически являющиеся трудовыми договорами, а также на суммы пособий, выплаченных с нарушением законодательства Российской Федерации, а именно:
- - в апреле и августе 2011, в марте 2012 не начислены страховые взносы на заработную плату работников организации в сумме 43.491,93 рублей;
- - на выплаты по договорам подряда в сумме 2.396.582 рублей;
- - за 2011 год не приняты к зачету, в счет уплаты страховых взносов, расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушениями требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на сумму 8.904,28 рублей.
По результатам рассмотрения проверки, на основании акта от 05.11.2013 N 44 и других материалов проверки, Фондом принято решение от 13.12.2013 N 34 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ в виде штрафа в размере 3.609,80 руб., начислены пени в сумме 1.452,18 руб., обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 18.048,99 руб.
Требованием от 17.01.2014 N 2 ООО "Терней Золото" указано на необходимость уплаты указанных сумм в срок до 06.02.2014.
Не согласившись с решением от 13.12.2013 N 34 и требованием от 17.01.2014 N 2 в части начисления 20.417 руб. 05 коп., в том числе страховых взносов в сумме 15.945 руб. 12 коп., штрафа в сумме 3.189 руб. 02 коп. и пени в сумме 1.282 руб. 91 коп. по договорам подряда (за исключением сумм, доначисленным по договорам подряда, заключенным с Марченко А.П. на сумму 157.991 руб.), заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению в силу следующего.
Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закона N 125-ФЗ), обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает: обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска; возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
В силу пункта 1 статьи 5 Закона N 125-ФЗ, обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (статья 20.1 Закона N 125-ФЗ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, выплаты по гражданско-правовым договорам не включаются в базу при исчислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Согласно статье 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Если правила, содержащиеся в части первой названной статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.
Таким образом, само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для причисления его к трудовым или гражданско-правовым договорам, основное значение имеет смысл договора, его содержание.
В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Согласно пункту 1 статьи 779 и пункту 1 статьи 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
В силу статьи 783 ГК РФ общие положения о подряде и положения о бытовом подряде применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
В статье 20 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) указано, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодателем - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора (статья 16 ТК РФ).
В соответствии со статьей 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные названным Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
В связи с изложенным выше апелляционная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что основным отличием трудового договора от гражданско-правового является подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка, как правило, с замещением должности в штате организации. Этому предшествует прием на работу по личному заявлению, издание приказа (распоряжения) работодателя, в котором указывается профессия или должность, размер заработной платы, дата начала работы, а также внесение записи о работе в трудовую книжку; личное выполнение трудовой функции; выполнение конкретной работы в соответствии со специальностью, квалификацией на определенной должности; оплата труда по установленным нормам.
По гражданско-правовым договорам гражданин не подчиняется внутреннему распорядку предприятия, подрядчик самостоятельно устанавливает время и порядок работы, на нем лежит обязанность сдать результат работы заказчику, ему оплачивается лишь выполненное поручение (определенная работа). Заказчик обязуется оплатить выполненные работы или оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре, оплата производится обычно после окончания работы и составления акта выполненных работ (оказанных услуг).
Предметом трудового договора (соглашения) является труд работника без достижения конечного результата, предметом же гражданско-правовых договоров является овеществленный конечный результат труда, а труд в них - лишь способ выполнения взятых на себя обязательств. В трудовых отношениях работнику предоставляются гарантии социальной защищенности.
Как следует из материалов дела основанием для доначисления ООО "Терней Золото" страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве в Фонд социального страхования Российской Федерации послужила квалификация органом Фонда социального страхования заключенных заявителем с физическими лицами договоров подряда на выполнение работ в качестве трудовых договоров, вознаграждение по которым подлежит обложению страховыми взносами.
Судом установлено, что в период 2011-2012 обществом было заключено 79 договоров подряда с физическими лицами: Барковым В.М., Хлянченко П.Н, Пеньковым А.И., Харик В.В., Камышановым Г.В, Сизовым В.Ю., Воронцовым Ю.В., Сычевым В.П., Шиловым А.В., Никитиным А.В., Синевым Г.И., Терешиным П.В.
В ходе проверки также установлено, что договоры заключались при наличии вакансий в штатном расписании в отношении соответствующей должности.
Анализируя представленные в ходе проверки договоры, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что договоры объективно имеют признаки срочных трудовых договоров, предусмотренных статьей 59 Трудового кодекса РФ, так как условиями договоров является выполнение работником конкретной трудовой функции, связанной с регулярной производственной деятельностью общества, при этом важен сам процесс труда, а не оказанная услуга.
Как правильно указал суд, договоры содержат следующие характерные признаки трудового соглашения:
- - наличие постоянной потребности в названных услугах;
- - предмет договоров обозначен не конкретно, без детального указания характеристик работ, подлежащих выполнению;
- - в договорах установлена фиксированная сумма оплаты за оказанные услуги, каждый договор заключался на месяц с последующим заключением нового договора в течение продолжительного времени;
- - договор заключен с конкретным лицом, которое не может привлечь к исполнению своих обязанностей третьих лиц;
- - осуществляя в ООО "Терней Золото" функции бульдозериста, машиниста погрузочной машины, токаря, электрослесаря, слесаря и т.п. данные лица могли осуществлять работу только в режиме рабочего времени, установленного на предприятии;
- - из фактического поведения сторон следует, что работник выполнял работу с подчинением режиму труда и под контролем работодателя, а работодатель обеспечивал работнику условия труда;
- - аренда транспортных средств, используемых при выполнении работы, не осуществлялась, в договорах не указано, что материалы и средства производства, с помощью которых выполняются работы, должен предоставить Подрядчик (физическое лицо);
- - в договорах, заключенных в 2011 году, не установлено распределение на стороны риска случайной гибели объекта.
В связи с тем, что спорным договорам присущи такие элементы трудового договора как: систематический характер; закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение исполнителем (работником) работ определенного рода, а не разового задания заказчика); отсутствие в договорах конкретного объема работ (значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый результат); включение работника в производственную деятельность общества; ежемесячная оплата труда; контроль со стороны работодателя; суд приходит к выводу о том, что спорные договоры являются трудовыми договорами и отвечают требованиям статей 56, 57, 59 Трудового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, выплаты по договорам с вышеназванными лицами являлись по существу формой оплаты труда, в связи с чем Обществом неправомерно занижена облагаемая база при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Поскольку в результате занижения облагаемой базы страховые взносы в установленные сроки не уплачены, Обществу обоснованно начислены пени.
При таких обстоятельствах, совокупностью представленных в материалы дела доказательств подтверждается, что работы по спорным договорам подряда носили не гражданско-правовой, а трудовой характер, выплаты по указанным договорам являлись скрытой формой оплаты труда, следовательно, вывод Фонда о занижении заявителем облагаемой базы при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страховании является верным.
Оснований для удовлетворения требований общества у суда первой инстанции не имелось.
Излишне уплаченная ООО "Терней Золото" при подаче апелляционной жалобе по платежному поручению N 525 от 08.05.2014 госпошлина в сумме 1.000 рублей в силу подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ, с учетом абзаца 2 пункта 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", подлежит возврату обществу из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Приморского края от 09.04.2014 по делу N А51-46/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью "Терней Золото" излишне уплаченную платежным поручением N 525 от 08.05.2014 государственную пошлину в размере 1.000 (одной тысячи) рублей.
Выдать справку на возврат государственной пошлины.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
Е.Л.СИДОРОВИЧ
Судьи
А.В.ПЯТКОВА
Т.А.СОЛОХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.06.2014 ПО ДЕЛУ N А51-46/2014
Разделы:Гражданско-правовой договор с работником; Трудовые отношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 июня 2014 г. по делу N А51-46/2014
Резолютивная часть постановления оглашена 16 июня 2014 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 18 июня 2014 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Е.Л. Сидорович,
судей А.В. Пятковой, Т.А. Солохиной,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото",
апелляционное производство N 05АП-7101/2014
на решение от 09.04.2014
судьи Н.А. Беспаловой
по делу N А51-46/2014 Арбитражного суда Приморского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото" (ИНН 2532009174, ОГРН 1062533008251, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 04.12.2006)
к Государственному учреждению - Приморскому региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N 9 (ИНН 2536035577, ОГРН 1022501281439, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 28.06.2002)
о признании частично незаконными решения от 13.12.2013 N 34 и требования от 17.01.2014 N 2,
при участии:
- от общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото": представитель Комарова Н.С. по доверенности от 25.10.2013 сроком до 24.10.2015, паспорт;
- от Государственного учреждения - Приморское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N 9: представитель Монахова И.Ю. по доверенности от 23.12.2013 N 02-19/01-7427 сроком до 31.12.2014, удостоверение,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Терней Золото" (далее - ООО "Терней Золото", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 9 от 13.12.2013 N 34 (далее - Фонд) о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и требования об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей от 17.01.2014 N 2 в части начисления 20.417 руб. 05 коп., в том числе страховых взносов в сумме 15.945 руб. 12 коп., штрафа в сумме 3.189 руб. 02 коп. и пени в сумме 1.282 руб. 91 коп.
Решением от 09.04.2014 суд отказал в удовлетворении требований общества.
Обжалуя в апелляционном порядке вынесенный судебный акт, общество указывает, что договоры, заключенные между ООО "Терней Золото" и физическими лицами на выполнение определенных работ, не имеют признаков срочных трудовых договоров, поскольку заключены на выполнение конкретного, физически определенного объема работ, а не определенной трудовой функции.
Из апелляционной жалобы следует, что спорные договоры не соответствуют установленному трудовым законодательством понятию трудового договора, поскольку в них отсутствуют какие-либо указания на выполнение работ по определенной специальности, отсутствует условие, что оплата является гарантированной, так как производится на основании акта приема-передачи услуг, не согласована конкретная специальность в соответствии со штатным расписанием, не оговорено подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, а также отсутствует предусмотренное трудовым законодательством социальное обеспечение.
В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью "Терней Золото" поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель Государственного учреждения - Приморское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала N 9 на доводы апелляционной жалобы возразил. Решение Арбитражного суда Приморского края считает законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Из материалов дела коллегией установлено следующее.
Филиалом N 9 Государственного учреждения - Приморского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 16.07.199 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в отношении ООО "Терней Золото" с 16.09.2013 по 27.09.2013 на основании решения от 16.09.2013 N 44 проведена документальная выездная проверка по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
В ходе проверки было установлено занижение ООО "Терней Золото" облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 2.448.978,21 руб., в связи с тем, что страхователем не начислены страховые взносы на договоры подряда, фактически являющиеся трудовыми договорами, а также на суммы пособий, выплаченных с нарушением законодательства Российской Федерации, а именно:
- - в апреле и августе 2011, в марте 2012 не начислены страховые взносы на заработную плату работников организации в сумме 43.491,93 рублей;
- - на выплаты по договорам подряда в сумме 2.396.582 рублей;
- - за 2011 год не приняты к зачету, в счет уплаты страховых взносов, расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушениями требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на сумму 8.904,28 рублей.
По результатам рассмотрения проверки, на основании акта от 05.11.2013 N 44 и других материалов проверки, Фондом принято решение от 13.12.2013 N 34 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ в виде штрафа в размере 3.609,80 руб., начислены пени в сумме 1.452,18 руб., обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 18.048,99 руб.
Требованием от 17.01.2014 N 2 ООО "Терней Золото" указано на необходимость уплаты указанных сумм в срок до 06.02.2014.
Не согласившись с решением от 13.12.2013 N 34 и требованием от 17.01.2014 N 2 в части начисления 20.417 руб. 05 коп., в том числе страховых взносов в сумме 15.945 руб. 12 коп., штрафа в сумме 3.189 руб. 02 коп. и пени в сумме 1.282 руб. 91 коп. по договорам подряда (за исключением сумм, доначисленным по договорам подряда, заключенным с Марченко А.П. на сумму 157.991 руб.), заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению в силу следующего.
Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закона N 125-ФЗ), обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает: обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска; возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
В силу пункта 1 статьи 5 Закона N 125-ФЗ, обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (статья 20.1 Закона N 125-ФЗ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, выплаты по гражданско-правовым договорам не включаются в базу при исчислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Согласно статье 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Если правила, содержащиеся в части первой названной статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.
Таким образом, само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для причисления его к трудовым или гражданско-правовым договорам, основное значение имеет смысл договора, его содержание.
В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Согласно пункту 1 статьи 779 и пункту 1 статьи 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
В силу статьи 783 ГК РФ общие положения о подряде и положения о бытовом подряде применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
В статье 20 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) указано, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодателем - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора (статья 16 ТК РФ).
В соответствии со статьей 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные названным Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
В связи с изложенным выше апелляционная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что основным отличием трудового договора от гражданско-правового является подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка, как правило, с замещением должности в штате организации. Этому предшествует прием на работу по личному заявлению, издание приказа (распоряжения) работодателя, в котором указывается профессия или должность, размер заработной платы, дата начала работы, а также внесение записи о работе в трудовую книжку; личное выполнение трудовой функции; выполнение конкретной работы в соответствии со специальностью, квалификацией на определенной должности; оплата труда по установленным нормам.
По гражданско-правовым договорам гражданин не подчиняется внутреннему распорядку предприятия, подрядчик самостоятельно устанавливает время и порядок работы, на нем лежит обязанность сдать результат работы заказчику, ему оплачивается лишь выполненное поручение (определенная работа). Заказчик обязуется оплатить выполненные работы или оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре, оплата производится обычно после окончания работы и составления акта выполненных работ (оказанных услуг).
Предметом трудового договора (соглашения) является труд работника без достижения конечного результата, предметом же гражданско-правовых договоров является овеществленный конечный результат труда, а труд в них - лишь способ выполнения взятых на себя обязательств. В трудовых отношениях работнику предоставляются гарантии социальной защищенности.
Как следует из материалов дела основанием для доначисления ООО "Терней Золото" страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве в Фонд социального страхования Российской Федерации послужила квалификация органом Фонда социального страхования заключенных заявителем с физическими лицами договоров подряда на выполнение работ в качестве трудовых договоров, вознаграждение по которым подлежит обложению страховыми взносами.
Судом установлено, что в период 2011-2012 обществом было заключено 79 договоров подряда с физическими лицами: Барковым В.М., Хлянченко П.Н, Пеньковым А.И., Харик В.В., Камышановым Г.В, Сизовым В.Ю., Воронцовым Ю.В., Сычевым В.П., Шиловым А.В., Никитиным А.В., Синевым Г.И., Терешиным П.В.
В ходе проверки также установлено, что договоры заключались при наличии вакансий в штатном расписании в отношении соответствующей должности.
Анализируя представленные в ходе проверки договоры, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что договоры объективно имеют признаки срочных трудовых договоров, предусмотренных статьей 59 Трудового кодекса РФ, так как условиями договоров является выполнение работником конкретной трудовой функции, связанной с регулярной производственной деятельностью общества, при этом важен сам процесс труда, а не оказанная услуга.
Как правильно указал суд, договоры содержат следующие характерные признаки трудового соглашения:
- - наличие постоянной потребности в названных услугах;
- - предмет договоров обозначен не конкретно, без детального указания характеристик работ, подлежащих выполнению;
- - в договорах установлена фиксированная сумма оплаты за оказанные услуги, каждый договор заключался на месяц с последующим заключением нового договора в течение продолжительного времени;
- - договор заключен с конкретным лицом, которое не может привлечь к исполнению своих обязанностей третьих лиц;
- - осуществляя в ООО "Терней Золото" функции бульдозериста, машиниста погрузочной машины, токаря, электрослесаря, слесаря и т.п. данные лица могли осуществлять работу только в режиме рабочего времени, установленного на предприятии;
- - из фактического поведения сторон следует, что работник выполнял работу с подчинением режиму труда и под контролем работодателя, а работодатель обеспечивал работнику условия труда;
- - аренда транспортных средств, используемых при выполнении работы, не осуществлялась, в договорах не указано, что материалы и средства производства, с помощью которых выполняются работы, должен предоставить Подрядчик (физическое лицо);
- - в договорах, заключенных в 2011 году, не установлено распределение на стороны риска случайной гибели объекта.
В связи с тем, что спорным договорам присущи такие элементы трудового договора как: систематический характер; закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение исполнителем (работником) работ определенного рода, а не разового задания заказчика); отсутствие в договорах конкретного объема работ (значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый результат); включение работника в производственную деятельность общества; ежемесячная оплата труда; контроль со стороны работодателя; суд приходит к выводу о том, что спорные договоры являются трудовыми договорами и отвечают требованиям статей 56, 57, 59 Трудового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, выплаты по договорам с вышеназванными лицами являлись по существу формой оплаты труда, в связи с чем Обществом неправомерно занижена облагаемая база при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Поскольку в результате занижения облагаемой базы страховые взносы в установленные сроки не уплачены, Обществу обоснованно начислены пени.
При таких обстоятельствах, совокупностью представленных в материалы дела доказательств подтверждается, что работы по спорным договорам подряда носили не гражданско-правовой, а трудовой характер, выплаты по указанным договорам являлись скрытой формой оплаты труда, следовательно, вывод Фонда о занижении заявителем облагаемой базы при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страховании является верным.
Оснований для удовлетворения требований общества у суда первой инстанции не имелось.
Излишне уплаченная ООО "Терней Золото" при подаче апелляционной жалобе по платежному поручению N 525 от 08.05.2014 госпошлина в сумме 1.000 рублей в силу подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ, с учетом абзаца 2 пункта 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", подлежит возврату обществу из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Приморского края от 09.04.2014 по делу N А51-46/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью "Терней Золото" излишне уплаченную платежным поручением N 525 от 08.05.2014 государственную пошлину в размере 1.000 (одной тысячи) рублей.
Выдать справку на возврат государственной пошлины.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
Е.Л.СИДОРОВИЧ
Судьи
А.В.ПЯТКОВА
Т.А.СОЛОХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DAYWORK.RU | Кадровая служба предприятия" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)